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什么是撥備覆蓋率
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時間 : 2018-05-15 17:28 瀏覽量 : 124

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注冊北京公司推薦分享撥備覆蓋率(也稱為“撥備充足率”),是指貸款損失準備對不良貸款的比率(實際上銀行貸款可能發生的呆、壞賬準備金的使用比率),主要反映商業銀行對貸款損失的彌補能力和對貸款風險的防范能力。如我國現行上市公司的應收賬款壞賬準備金的提取比率為9%,按應收賬款余額的9%計提壞賬準備金,提取的準備金進入當期損益。即銀行對上市公司100萬元的應收賬款應當計提9萬元作為壞賬準備金。如果銀行對該上市公司的貸款產生了9萬元壞賬,撥備覆蓋率就是100%;如果產生18萬元壞賬,撥備覆蓋率就是50%:

撥備覆蓋率的意義

撥備覆蓋率指標是銀行貸款可能發生的呆、壞賬準備金,是銀行出于審慎經營的考慮,防范風險的一個方面,也是反應業績真實性的一個量化指標。此項比率應不低于100%,否則為計提不足,存在準備金缺口。比率越高說明抵御風險的能力越強。撥備率的高低應適合風險程度,不能過低導致撥備金不足,利潤虛增;也不能過高導致撥備金多余,利潤虛降。

不良貸款撥備覆蓋率是衡量商業銀行貸款損失準備金計提是否充足的一個重要指標。該項指標從宏觀上反應銀行貸款的風險程度及社會經濟環境、誠信等方面的情況。依據《股份制商業銀行風險評級體系(暫行)》,撥備覆蓋率是實際計提貸款損失準備對應計提貸款損失準備的比率,該比率最佳狀態為100%。這實際上是從另一個角度來評價貸款損失準備是否充分,以至于判斷誰的業績水分最大。

撥備覆蓋率的計算方法

不良貸款撥備覆蓋率=貸款算是準備金計提金額/不良貸款余額

撥備覆蓋率的現行規定

根據我國《銀行貸款損失準備計提指引》規定,銀行應按季計提一般準備,一般準備年末余額不得低于年末貸款余額的1%;銀行可以參照以下比例按季計提專項準備:對于關注類貸款,計提比例為2%;對于次級類貸款,計提比例為25%;對于可疑類貸款,計提比例為50%;對于損失類貸款,計提比例為100%.其中,次級和可疑類貸款的損失準備,計提比例可以上下浮動20%.特種準備由銀行根據不同類別(如國別、行業)貸款的特種風險情況、風險損失概率及歷史經驗,自行確定按季計提比例。

撥備覆蓋率的投資運用

商業銀行需要根據“一逾兩呆”、“五級分類”,或更嚴格的“十二級分類”方法來估計貸款資產中的不良貸款比率,并根據成為壞賬的風險高低計提準備金,既撥備。由于各家銀行計提標準不盡相同,因此不同銀行間的撥備覆蓋率可比性不強,投資者應更多關注具體銀行的不良貸款率和撥備覆蓋率與自身歷史數據的比較,看是否改善或惡化。由于計提的不良貸款撥備會直接記入損益表沖減當期利潤,因此撥備還是影響銀行業績非常顯著的一項因素。當不良貸款率上升時,計提的撥備也會上升,銀行利潤就會下降,相反,不良貸款率下降會減輕銀行計提撥備的壓力,對利潤就會有積極貢獻。鑒于此,有時銀行也會通過改變計提撥備的標準來調節利潤,投資者若發現銀行不良貸款率和撥備計提出現不正常的快速下降而制造出“虛假”利潤增長,不要被此蒙蔽。例如深發展(000001)2006年3季度凈利潤猛增197%主要就是靠調降撥備手段,而撥備前利潤實際僅增長27%,這種“高增長”不會給投資者帶來真實回報,反而讓人擔心其未來業績潛在風險加大。

近期,某市B稅務師事務所對當地A公司進行企業所得稅匯算清繳輔導,發現A公司2009年度所得稅匯算清繳中的一些賬務處理不太妥當,便向A公司提出建議,要求作適當調整。具體情況如下。

A公司在2009年收到市財政撥入財政性資金2100萬元,賬務處理為(單位:萬元):

借:銀行存款           2100

貸:營業外收入          2100

A公司為礦山開采企業,按照國家規定須有償開采礦產資源,該公司礦產資源出讓金總額為3500萬元,其中,屬于國家部分的20%為700萬元,省財政部分的20%為700萬元,當地財政部分的60%為2100萬元。A公司收到該筆款項是A公司當年上繳給屬于當地財政的60%部分的礦產資源出讓金,總額2100萬元。

A公司為老國有企業,生產經營近50年,人員多,負擔重。如果上繳巨額礦產資源出讓金,將嚴重影響企業的生存,故A公司于2008年10月向當地市政府提出減免屬于當地財政的礦產資源出讓金。2008年末,經當地政府同意,A公司上繳的屬于當地財政的礦產資源出讓金計2100萬元全額資助給A公司,專項用于礦山的開采、勘探、保護等方面的支出。為此,A公司將收到的2100萬元計入營業外收入,其理論依據是財政部、國家稅務總局《關于財政性資金行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)。財稅〔2008〕151號文件第一條規定,企業取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業當年收入總額。對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

A公司認為該財政性資金屬于非經國務院批準的財政性資金,應計入當年應納稅所得額,故計入營業外收入。不考慮其他盈虧因素,該筆收入當年將發生的所得稅支出為2100×25%=525(萬元)。

B稅務師事務所提出,該筆業務的操作非最佳處理,不能為A公司取得最大的收益。

第一,未充分享受國家最新稅收政策,取得最大收益。繼財稅〔2008〕151號文件后,財政部、國家稅務總局于2009年發布了《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2009〕87號),規定對企業在2008年1月1日~2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:

(一)企業能夠提供資金撥付文件,且文件中規定該資金的專項用途;

(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

(三)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

據此分析,A公司收到的專款符合以下要素:

1.市財政撥付時間在2008年1月1日~2010年12月31日之間;

2.企業能夠提供資資金撥付文件,且文件中規定了該資金的專項用途;

3.當地政府部門對該資金有具體的管理要求。

如果A公司對該筆資金及該資金發生的支出單獨進行核算,可以在計算當年應納稅所得額時從收入總額中減除。

第二,本年度不計入應納稅總額,并不意味永久免稅,將在第六年計入應納稅所得總額。財稅〔2009〕87號文件第二條規定,根據《企業所得稅法實施條例》第二十八條的規定,上述不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

財稅〔2009〕87號文件第三條同時規定,企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分,應重新計入取得該資金第六年的收入總額;重新計入收入總額的財政性資金發生的支出,允許在計算應納稅所得額時扣除。

結合以上兩條規定,對符合財稅〔2009〕87號文件要求的專款單獨核算的,在第六個年度將專項財政撥款的差額計入當年的應納稅總額。

因所得稅匯算清繳尚未結束,而A公司收到的專款符合財稅〔2009〕87號文件要求,故B稅務師事務師建議A公司將該筆專款計入專項應付款,暫緩當年度該款的所得稅匯算清繳。理由如下:

一、如果按原會計賬務處理將該筆專項撥款計入營業外收入,則應計入當年度的應納稅所得額,由此將增加所得稅支出525萬元。

二、如果按財稅〔2009〕87號文件將該款項計入專項應付款,該筆收入在第六個會計年度計入應納稅所得總額,表面上看只是時間上的差異,但所得稅支出先后的時間價值對企業影響是巨大的。以現有銀行基準貸款年利率5.31%計算,將當年度發生所得稅支出與6年后發生所得稅支出進行比較,所節約的資金時間價值為525×(1+5.31%)5(注意,此處是5次方)-525=155(萬元)。

三、當地政府對因國際金融危機影響而增加虧損的企業,出臺了相關優惠及減免政策,如養老保險金、房產稅、水利建設資金等減免。如果該筆專款體現利潤,企業因此成為盈利單位,不符合政府扶持條件,將得不到政府的優惠及減免政策。A公司礦產資源出讓金的繳納與當地政府的財政專項撥款,對企業的生產經營狀況沒有改變。

結合稅務師事務所的意見,A公司分析認為,將收到的市政府撥付的專款計入專項應付款更有利,在6年的時間周期內,將為公司增加更多凈資產。


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