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預計負債和存貨跌價準備認定方法
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時間 : 2018-05-18 18:40 瀏覽量 : 128

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北京注冊公司提醒甲企業2008年簽訂了一筆銷售合同,合同約定生產4臺工程機械車,每臺售價人民幣100萬元,每臺機械車的成本和毛利如下:第一臺成本120萬元,毛利-20萬元;第二臺成本110萬元,毛利-10萬元;第三臺成本80萬元,毛利20萬元;第四臺成本80萬元,毛利20萬元。4臺機械車合計可收入400萬元,成本390萬元,毛利10萬元。

截至2008年12月31日,甲企業僅完成了第一臺和第二臺車的生產,并反映在“存貨-產成品”中,其中第一臺車虧損20萬元,第二臺車虧損10萬元,第三臺和第四臺車尚未開始生產。此時是否可判定為虧損合同?是否需要計提預計負債以及存貨跌價準備?其實,雖然第一臺車和第二臺車共虧損30萬元,但是由于第三臺車和第四臺車預計盈利40萬元,從銷售合同整體看,甲企業共盈利10萬元,不符合虧損合同的定義,因此不需要計提預計負債。

而截至2008年12月31日,第一臺車和第二臺車的成本共計230萬元,可變現凈值為200萬元(不考慮銷售費用和相關稅費),根據《企業會計準則第1號-存貨》規定需要計提存貨跌價準備30萬元。

在判斷一筆合同是否屬于虧損合同時,應當著眼于合同整體,此時需要考慮學習曲線的影響,即合同執行之初由于人員培訓、設備磨合等原因導致產品單位成本較高,此后隨著工人熟練度提高和設備的有效運轉,產品的單位成本會逐漸下降。只要合同總價款高于為履行合同發生的全部成本,就不屬于虧損合同,無須計提預計負債。

與虧損合同不同,存貨跌價準備需要著眼于存貨個體,由于上述學習曲線的影響,先生產的產品單位成本較高,超過了可變現凈值,此時應當對具體存貨個體計提存貨跌價準備。

上述處理看似矛盾,但實際上都是為了保證資產負債表的公允,是新會計準則資產負債表觀的體現。存貨是一項資產,計提跌價準備是防止單項資產價值高估。虧損合同確認的是一項負債,不計提預計負債是由于合同整體未滿足負債的確認條件,即不構成一項負債。

也許有人會提出疑問:合同整體為盈利10萬元,如果在2008年度將存貨跌價準備30萬元確認為一項費用,勢必造成未來期間確認40萬元的利潤,是否意味著利潤表反映有失公允?能否將10萬元利潤平均分攤到4輛車上,在各期間進行確認?但這種處理方法是基于損益表觀,將會損害資產負債表的公允,與新會計準則以資產負債表觀為核心的理念相悖。

在制定《小企業會計制度》時,以(企業會計制度》以及已經發布的具體會計準則為基礎,同時考慮小企業的特點,確立了以下主要原則:

(1)充分考慮小企業會計信息使用者的特點和需求,尤其是小企業投資者、銀行等金融機構、稅務部門對小企業會計信息的需求。

(2)相同交易盡量采用相同原則,做出簡化要有足夠理由,并且在做出簡化時,更多的是考慮實質上的簡化,而不僅僅是形式上的簡化。

(3)減少執行過程中所需的職業判斷

比如,考慮到長期資金的金額較難定,長期資產減值具體準備的職業判斷有一定難度,所以《小企業會計制度》中,對于資產減值這一部分,只規定了短期投資、存貨和應收賬款剔除相關的減值準備,對于固定資產、無形資產等長期資產,不要求進行減值準備。

(4)實行會計與稅收的適當分離,但能夠協調的盡量協調在制定《小企業會計制度》時,本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下,盡量與稅法保持一致。

(5)堅持社會上已普遍接受的改革成果,與現行制度建立在同一概念框架基礎上,并考慮方便小企業在不同準則體系間的轉換《小企業會計制度》以《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》為依據,以《企業會計制度》和實踐證明行之有效的具體會計準則為基礎,在制定《小企業會計制度》時,對現行有效的、執行效果較好的會計標準,根據小企業對會計信息的需求,進行了適當簡化,以減輕小企業報告負擔。

(6)對可能的經濟業務做出全面規范

充分考慮小企業可能發生的經濟業務,做出比較全面的規范,以保證《小企業會計制度》的穩定性、全面性.

(7)統一性原則

從實際情況看,小企業的資產、負債和所有者收益,以及通常的收入、費用等的確認和計量標準基本是一致的,而過去分行業的會計制度中大部分內容都是相同的。

(8)體現可理解性和可操作性原則

鑒于我國的實際情況,提高會計制度的可理解性和可操作性也是廣大財會人員共同的心聲。為此,《小企業會計制度》增強了可理解性和可操作性,更符合了我國廣大財會人員的閱讀習慣,便于掌握和運用,以真正起到指導會計人員進行會計核算的作用。

1.借貸記賬法的概念及記賬符號

借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號,運用復式記賬原理來記錄經濟活動情況的一種復式記賬方法。

2.借貸記賬法的賬戶結構

在借貸記賬法中,任何賬戶都分為借方和貸方兩個基本部分。通常左邊是借方,右邊是貸方。增加數和減少數應分別記入哪一方,要根據各個賬戶所反映的經濟內容,即它的性質決定。賬戶按其反映的經濟內容可分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類及損益類五大類賬戶(特殊企業和特殊業務還涉及共同類賬戶),而損益類又可分為反映收入和費用的兩類賬戶。

3.借貸記賬法的記賬規則

借貸記賬法的記賬規則是:有借必有貸,借貸必相等。

對于借貸記賬法的記賬規則,我們可以從經濟業務的類型中推導出來。

4.借貸記賬法的試算平衡

根據會計等式的平衡關系,利用借貸記賬法的記賬規則,通過匯總、計算和比較來檢查賬戶記錄的正確性與完整性,這項工作稱為試算平衡。試算平衡可以采用發生額試算平衡或余額試算平衡的方法。

(1)發生額試算平衡(又稱直接平衡、自動平衡)。

試算平衡公式:借方發生額合計=貸方發生額合計發生額試算平衡的理論依據是借貸記賬法的記賬規則。

(2)余額試算平衡。

試算平衡公式:全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計即:資產類賬戶期末余額=負債和所有者權益賬戶期末余額余額試算平衡的理論依據是“資產=負債+所有者權益”的平衡關系。

余額試算平衡是通過編制余額試算平衡表來進行的,必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

試算平衡工作,一般是在月末結出各個賬戶的本月發生額和月末余額后,通過編制“總分類賬戶本期發生額及期末余額試算平衡表”來進行的。


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