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?北京代理注冊公司分享預計負債和存貨跌價準備認定方法
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時間 : 2018-05-22 18:33 瀏覽量 : 110

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北京代理注冊公司推薦提醒甲企業2008年簽訂了一筆銷售合同,合同約定生產4臺工程機械車,每臺售價人民幣100萬元,每臺機械車的成本和毛利如下:第一臺成本120萬元,毛利-20萬元;第二臺成本110萬元,毛利-10萬元;第三臺成本80萬元,毛利20萬元;第四臺成本80萬元,毛利20萬元。4臺機械車合計可收入400萬元,成本390萬元,毛利10萬元。

截至2008年12月31日,甲企業僅完成了第一臺和第二臺車的生產,并反映在“存貨-產成品”中,其中第一臺車虧損20萬元,第二臺車虧損10萬元,第三臺和第四臺車尚未開始生產。此時是否可判定為虧損合同?是否需要計提預計負債以及存貨跌價準備?其實,雖然第一臺車和第二臺車共虧損30萬元,但是由于第三臺車和第四臺車預計盈利40萬元,從銷售合同整體看,甲企業共盈利10萬元,不符合虧損合同的定義,因此不需要計提預計負債。

而截至2008年12月31日,第一臺車和第二臺車的成本共計230萬元,可變現凈值為200萬元(不考慮銷售費用和相關稅費),根據《企業會計準則第1號-存貨》規定需要計提存貨跌價準備30萬元。

在判斷一筆合同是否屬于虧損合同時,應當著眼于合同整體,此時需要考慮學習曲線的影響,即合同執行之初由于人員培訓、設備磨合等原因導致產品單位成本較高,此后隨著工人熟練度提高和設備的有效運轉,產品的單位成本會逐漸下降。只要合同總價款高于為履行合同發生的全部成本,就不屬于虧損合同,無須計提預計負債。

與虧損合同不同,存貨跌價準備需要著眼于存貨個體,由于上述學習曲線的影響,先生產的產品單位成本較高,超過了可變現凈值,此時應當對具體存貨個體計提存貨跌價準備。

上述處理看似矛盾,但實際上都是為了保證資產負債表的公允,是新會計準則資產負債表觀的體現。存貨是一項資產,計提跌價準備是防止單項資產價值高估。虧損合同確認的是一項負債,不計提預計負債是由于合同整體未滿足負債的確認條件,即不構成一項負債。

也許有人會提出疑問:合同整體為盈利10萬元,如果在2008年度將存貨跌價準備30萬元確認為一項費用,勢必造成未來期間確認40萬元的利潤,是否意味著利潤表反映有失公允?能否將10萬元利潤平均分攤到4輛車上,在各期間進行確認?但這種處理方法是基于損益表觀,將會損害資產負債表的公允,與新會計準則以資產負債表觀為核心的理念相悖。

營業外收入是指企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入,包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產收益、罰款凈收入等。企業在生產經營期間,固定資產清理所取得的收益,借記“固定資產清理”科目,貸記“營業外收入”科目(處置固定資產凈收益)。

營業外收入就是企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入。營業外收入主要特點有:

1、營業外收入和營業外支出一般彼此相互獨立,不具有因果關系;

2、營業外收支通常意外出現,企業難以控制;

3、營業外收支通常偶然發生,不重復出現,企業難以預見;

4、營業外收支不與企業經營努力有關。

營業外收入包括哪些內容?

營業外收入主要包括:非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、出售無形資產收益、債務重組利得、企業合并損益、盤盈利得、因債權人原因確實無法支付的應付款項、政府補助、教育費附加返還款、罰款收入、捐贈利得等。

1、非流動資產處置利得包括固定資產處置利得和無形資產出售利得。固定資產處置利得,也就是處理固定資產凈收益。指企業出售固定資產所取得價款和報廢固定資產的殘料價值和變價收入等,扣除固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費后的凈收益;無形資產出售利得,指企業出售無形資產所取得價款扣除出售無形資產的賬面價值、出售相關稅費后的凈收益。

2、非貨幣性資產交換利得(與關聯方交易除外)。指在非貨幣性資產交換中換出資產為固定資產、無形資產的,換入資產公允價值大于換出資產賬面價值的差額,扣除相關費用后計入營業外收入的金額。

3、出售無形資產收益。它指企業出售無形資產時,所得價款扣除其相關稅費后的差額,大于該項無形資產的賬面余額與所計提的減值準備相抵差額的部分。

4、債務重組利得。指重組債務的賬面價值超過清償債務的現金、非現金資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值之間的差額。

5、企業合并損益。合并對價小于取得可辨認凈資產公允價值的差額。

6、盤盈利得。指企業對于現金等資產清查盤點中盤盈的資產、報經批準后計入營業外收入的金額。其中固定資產盤盈。是指企業在財產清查盤點中發現的賬外固定資產的估計原值減去估計折舊后的凈值。(新準則中計入“以前年度損益調整”帳戶)

7、因債權人原因確實無法支付的應付款項。它主要是指因債權人單位變更登記或撤銷等而無法支付的應付款項等。

8、政府補助。指企業從政府無償取得貨幣型資產或非貨幣型資產形成的利得。

9、教育費附加返還款。它是指自辦職工子弟學校的企業,在交納教育費附加后,教育部門返還給企業的所辦學校經費補貼費。

10、罰款收入。它是指對方違反國家有關行政管理法規,按照規定支付給本企業的罰款,不包括銀行的罰息。

為了總括反映和監督企業營業外收入情況,企業應設置“營業外收入”賬戶。該賬戶貸方登記企業發生的營業外收入額,借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額,經結轉后該賬戶期末無余額。

財務會計等式簡稱為會計等式又稱會計平衡公式或會計方程式,它是反映各會計要素在價值總額上必然相等的關系式。會計等式是設置賬戶,進行復式記賬和編制會計報表的理論依據。

上述會計要素所包括的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項會計要素之間存在著密切的聯系,具體表現為以下的平衡關系。

(一)資產、負債、所有者權益之間的平衡關系

一個企業的全部資產應當等于各有關提供者對這些資產的權益總和,用公式表示如下:

資產 = 權益

資產表明企業擁有什么經濟資源和擁有多少經濟資源,而權益則表明是誰提供了這些資源,誰對這些經濟資源擁有要求權。資產與權益之間存在的這種相互依存關系,說明企業同一筆資金的兩個方面,即企業擁有和控制的經濟資源的存在、運用與來源狀況。權益又分為債權人權益和所有者權益。債權人權益是企業的負債,是企業需要用資產或勞務償付的經濟義務。負債是債權人要求企業歸還本金和支付利息的一項權益;所有者權益是所有者(業主)投入企業的資本。所有者權益是所有者對企業的一項永久性的投資,只要企業不清算,投資就不能收回。因此以上“資產 = 權益”的平衡關系可擴展為:

資產 = 負債 + 所有者權益

(二)收入、費用、利潤之間的平衡關系

企業的生產經營活動是以盈利為目的的。為了獲得利潤,企業要把生產的產品、經營的商品或提供的勞務銷售出去取得收入,為了取得收入必然有各種各樣的耗費。將企業取得的收入與相應的費用相比較,即全部收入減去全部費用的結果就是利潤(如果是負數即為虧損)用公式表示如下:

收入 - 費用 = 利潤

為保證這個平衡公式的成立并具有意義,會計核算中應堅持兩個基本原則。一是權責發生制原則,也就是要按收入和費用的歸屬期來確定各期的收入和費用(或支出),各期的收入和費用之間必須有因果聯系。二是配比原則,也就是要將一定期間的各種收入與相關的各種費用相配合。費用是為取得收入而發生的與之相關的費用,收入是發生的耗費所取得的收入。收入、費用和利潤的平衡關系,只有符合權責發生制和配比兩個原則,才能成立并具有意義。

(三)資產、負債、所有者權益與收入、費用、利潤之間的平衡關系資產、負債、所有者權益的平衡公式表明企業某一特定日期的財務狀況,收入、費用、利潤的公式反映的是企業某一會計期間的經營成果。企業取得的經營成果若為利潤,可以增加所有者權益和資產,若為虧損會使資產和所有者權益相應減少。因此,企業六項會計要素之間的關系可以用以下公式表示:

資產 = 負債 + 所有者權益 + (收入 - 費用)

這一會計等式把企業的財務狀況和經營成果的內在聯系直接表示出來,說明了企業經營成果對資產和所有者權益的影響,反映了在會計期間內,企業經營成果結算之前任一時刻的財務狀況和經營情況。企業經營成果結算后,利潤按規定程序和項目分配給投資人或留存企業時,“資產 = 負債 + 所有者權益 +(收入 - 費用)”的會計等式,又恢復為基本會計等式,即“資產 = 負債 + 所有者權益”。


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