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什么是計提折舊的直線法
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時間 : 2018-07-13 14:41 瀏覽量 : 117

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北京注冊公司提醒直線法又稱平均年限法,它是指固定資產使用年限平均計算折舊的一種方法。采用這種方法,固定資產在一定時期內應計提折舊額的大小,主要取決于兩個基本因素,即固定資產的原值和預計使用年限。除此之外;固定資產報廢清理時所取得的殘值收入和支付的各項清理費用的多少對固定資產在一定時期內應計提折舊額的大小也有一定影響,因此采用這種方法計提折舊時,不僅要考慮固定資產原值和預計使用年限這兩個基本因素,而且應該考慮固定資產的殘值收入和清理費用這兩個因素。固定資產殘值收入是指固定資產清理時剩下的殘料或零件、器材等殘余價值。

這部分殘值,應在計算折舊時預先估計,從固定資產原價中減去;固定資產清理費用是指固定資產清理時所需的拆卸、搬運等費用。由于這些費用是使用固定資產的一種必要的追加耗費,因此應預先估計并連同原價一起由使用期間的產品成本平均負擔。固定資產殘值扣除固定資產清理費用后的凈額為固定資產凈殘值。 綜上所述,平均年限法的固定資產折舊額可用公式表述如下:

固定資產年折舊額= ( 固定資產原值-(預計殘值收入-預計清理費用))/ 固定資產預計使用年限

《中華人民共和國保險法》第九十七條規定:“為了保障被保險人的利益,支持保險公司穩健經營,保險公司應當按照保險監督管理機構的規定提存保險保障基金。保險保障基金應當集中管理,統籌使用。”我國保險保障基金的提取以保費收入的一定比例為依據,以資產總額的一定比例為上限,保險保障基金采取事前籌集而非事后分攤方式進行提取,計入當期損益,起到稅盾作用。保險保障基金在尚未使用之前,作為一項負債,由保險公司集中統一核算,形成了由單個保險公司(而不是整個行業)集中使用、統一管理的運作模式。然而,當前我國保險保障基金會計處理無論在理論上還是在實踐中都存在著嚴重問題。

保險保障基金列作負債存在理論缺陷在會計理論上,作為一項負債,必須有確定的債權人和到期日,或者債權人和到期日可以合理地估計確定。而按照國家規定,只有當保險公司出現償付能力嚴重不足,或瀕于破產,確需動用保險保障基金時,需報經保險監管部門批準后,方可支用。從這一點上看,保險保障基金的債權人和到期日既非特定,也不能夠合理地估計確定。

首先,保險保障基金沒有特定債權人,也不能合理估計確定。保險公司財務報表的其它負債項目均具有確定的債權人或可以合理估計。如銀行借款的債權人為向保險公司貸款的銀行機構;應交稅金的債權人為國家;應付工資的債權人為保險公司雇員等。保險保障基金卻沒有明確的債權人。既然保險保障基金按照國家有關規定提取,國家是否能充當債權人的角色呢?如果國家能夠充當債權人的角色,那么保險保障基金作為國家的一項資產,其產生的經濟利益預期將會流入國家。但事實卻不是這樣,在任何情況下都不會流入國家。從獲取經濟利益的方式上看,國家只能通過稅收、行政收費和國有資產權益分紅等三種方式進行,保險保障基金顯然也不屬于上述三種方式中的任何一種。那么被保險人和其它債權人是否可以作為保險保障基金的債權人呢?保險保障基金只有當保險公司出現償付能力嚴重不足,或瀕于破產,確需動用保險保障基金時,需報經保險監管部門等有關部門批準后,方可支用,但這時已經不符合“持續經營”的會計假設,被保險人和其它債權人只有在清算假設基礎之上才可以從保險保障基金中求償。可見,保險保障基金不符合負債的第一特性。

其次,保險保障基金“到期日”不確定,也無法合理估計。從保險保障基金的使用條件上看,當保險公司償付能力嚴重不足或瀕于破產時經國家有關機關批準方可動用。但是保險公司償付能力嚴重不足或瀕臨破產的日期不能合理確定,也就是說,在正常經營條件下,預測公司償付能力嚴重不足或瀕臨破產的日期幾乎不可能。即使真有先知先覺者具備這個能力,此時的情況已不符合會計核算中的持續經營假設,而是建立在清算基礎之上。當保險公司瀕臨破產時,保險公司同樣要運用資本金、資本公積、留存收益等權益性項目對債權人進行清償,這時運用保險保障基金和運用其它權益項目對債權人進行清償在性質上并無差異,只是從保障程度上而言,由于保險保障基金在國有獨資商業銀行專戶存儲,并在投資方向上進行嚴格限制,所以對債權人進行清償時更有保障。因此,保障保險基金不符合負債的第二個特性。從這兩點來看,將保險保障基金列作負債具有理論上的缺陷。

保險保障基金的本質屬性是所有者權益

保險保障基金與其它權益項目的區別主要有以下三點:首先,一般所有者權益項目不與特定的資產項目對應,而保險保障基金則與特定的資產項目對應。保險公司提取的保險保障基金,作為保險公司保護被保險人利益的專項資金,按規定需要在國有獨資商業銀行專戶存儲,因此,保險公司提取時,應將提取數劃入國有獨資商業銀行專戶存儲。保險保障基金的運用,僅限于存入國有獨資商業銀行和購買政府債券。而根據相關規定,其他保險資金除了存入商業銀行和購買政府債券外,還可以購買金融債券、中央企業發行的企業債券、國債回購和一定比例的證券投資基金。可見,保險保障基金比一般的保險準備金在資金運用上有更加嚴格的限制;其次,所有者權益中的盈余公積項目都是在完成所得稅義務(包括納稅和免稅)之后形成的,而保險保障基金的提取則是在稅前進行的,由此起到了稅盾作用;(根據2000年11月9日《國家稅務總局關于金融保險企業所得稅若干問題的通知》保險企業的財產保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業務、再保險業務,可按當年自留保險費收入,提取不超過1%的保險保障基金,并在稅前扣除。保險保障基金達到總資產的6%時,不再提取扣除。)第三,動用保險保障基金需經保險監管部門等有關部門批準,而動用盈余公積項目在不違反法律的前提下由董事會提出、股東大會批準即可。但是,保險保障基金與其他多項所有者權益項目存在本質區別。

首先,與資產項目對應只是保險保障基金集中管理的需要。《中華人民共和國保險法》第九十七條規定:為了保障被保險人的利益,支持保險公司穩健經營,保險公司應當按照保險監督管理機構的規定提存保險保障基金。這里運用了“提存”一詞,提存是一項法律用語,意味著對保險保障基金在行使所有權上的限制,然而,提存并不表明保險公司不能從保險保障基金中獲取經濟利益,在法定事項出現時(即保險公司出現財務危機、瀕于破產情況),該項基金人仍能用以對債權人清償。因此,根據實質重于形式的會計原則,對提取保險保障基金應分析其經濟實質,而不必拘泥于其法律形式。

其次,保險保障基金的稅盾作用源起于將保險保障基金作為負債、提取保險保障基金作為成本費用計入當期損益的規定,并非保險保障基金與其它權益項目的性質差異所致。同時,保險保障基金也并非完全形成于稅前,所有者權益項目也并非完全形成于稅后,例如,股本和資本公積中的某些項目就并非由稅后形成。根據有關規定,保險保障基金的存款利息收入和購買政府債券取得的利息收入依法交納所得稅后,全額轉入保險保障基金,從這一點看,保險保障基金的稅盾作用是不完全的。

最后,保險保障基金需經保險監管部門等有關部門批準反映了運用時的限制程度,這與提取保險保障基金的目的有關。與其他盈余公積項目一樣,保險保障基金同樣反映了保險公司在股利分配上的限制,只是在提取目的上稍有差異。例如,總準備金由保險公司經主管財政機關或公司董事會批準提取,用于巨災風險的補償,不得用于分紅、轉增資本金,其最終目的仍是保險公司的償付能力和被保險人的利益。保險保障基金同樣是“為了保障被保險人的利益,支持保險公司穩健經營,保險公司應當按照保險監督管理機構的規定提存保險保障基金。”因此,從提取目的和使用方向上看應將保險保障基金界定為所有者權益項目。

會計計量是對會計對象的內在數量關系加以衡量和確定,使之歸入某一會計帳戶以貨幣表現的數量。目前,從世界范圍來看,能夠獨立存在的會計計量模式主要有以下幾種:

模式一:歷史成本/名義貨幣單位會計計量模式。這是一種以歷史成本為計量屬性,以名義貨幣單位作為計量單位的模式。計量屬性是指計量對象予以數量化的特征;名義貨幣單位是指各國主要流通貨幣的法定單位。后者的特點是無論各個時期貨幣購買力如何發生變動,會計計量都采用法定的貨幣單位。

模式二:歷史成本/一般購買力貨幣單位會計計量模式。其特點是,只要不同時期貨幣的購買力不同,在會計計量中,就必須以一定時日的貨幣購買力調整不同時期的名義貨幣單位,換算成一般購買力貨幣單位,以消除物價變動因素。

模式三:現行成本/名義貨幣單位會計計量模式。現行成本即重置成本,它以重置成本為計量基礎,但不改變名義貨幣單位。

模式四:現行成本/一般購買力貨幣單位會計計量模式。這種計量模式的日常會計處理采用現行成本。會計報表按一般購買力貨幣單位進行調整。

模式五:現行市價/名義貨幣單位會計計量模式。這種計量模式以現行市場的價值(可被認為是公允價值)為主要計量屬性,按名義貨幣單位作為資產、負債的計量單位。

我們知道,計量首先必須體現它的目的性。因為計量本身并無作用,只有用計量的結果去達成某些目的才有作用。現代會計目標理論中主要有決策有用學派和經管責任學派。現代會計目標的恰當定位應是兩種理論即以“雙重目標”為導向來選擇會計計量模式。既要反映受托經管責任,又要提供有助于決策的信息;既重視相關性,又強調可靠性。根據以上五種計量模式的分析,每一計量模式都很難滿足會計的雙重目標。因此,會計計量模式應是多種計量模式的并存。

知識經濟的發展使外界環境發生變化,是促成多種會計計量模式并存的外在因素。知識經濟是以知識為資本來發展的經濟,人力資源的和以知識、信息等形態獨立存在的知識資源,將成為經濟發展的首要經濟資源。隨著知識資本成為企業發展首要資本,企業無形資產的比重與重要性日益提高,而傳統的歷史成本計量模式下的無形資產卻無法在財務報表中得到充分披露,使得會計信息的相關性和可靠性大打折扣。這些情況的發生引起了會計界對傳統計量模式的反思,這主要是由于知識資本是面向未來,存在許多不確定因素,傳統的歷史成本計量模式無法對其準確地加以計量。此外,衍生金融工具進一步多樣化,也使得傳統的計量模式不能及時、準確、快捷地揭示和披露風險信息,因而也就不能以此為基礎,提出防范風險的具體對策。

可見,單一的歷史成本計量模式已經由知識經濟外在環境的變化而不能準確地為投資者、債權人提供相關的、可靠的信息,而必須是幾種計量模式并存,擇優對會計要素進行計量。

1、對于實物資源。可沿用歷史成本/名義貨幣單位計量模式。如果物價變動較大時,可在編制財務報表時,按歷史成本/一般購買力貨幣單位計量模式進行調整,以消除物價變動的影響。

2、對于人力資源,可采用現行市價/名義貨幣單位計量模式。人力資源的計量,可分為成本與價值兩個方面。人力資源成本的計量方法主要是歷史成本與重置成本(現行成本)。人力資源(價值)的計量方法主要是現行成本法或未來貼現法。但人力資源(價值)因其強調人在未來服務期對企業的貢獻,其計量是極其困難的,一般可以以勞動力市場為基礎,以勞動力的現行市價計價。

3、對于衍生金融工具,可采用現行市價/名義貨幣單位計量模式。由于大多數衍生金融工具,表現為一種合約,它只產生相應的權利和義務,而交易事項并未發生,故無歷史成本可言,需用市價代表公允價值。

4、對未來需求須估計的事項,可采用可實現凈值/名義貨幣單位計量模式。

5、對于行生資源,可采用歷史成本/名義貨幣單位計量模式以及現行市價/名義貨幣單位計量模式相結合的方式進行計量。


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