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易混淆的財務基本常識
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時間 : 2018-08-07 15:01 瀏覽量 : 116

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北京代理注冊公司提醒賬面價值、賬面余額和賬面凈值賬面價值是指某科目(通常是資產類科目)的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額。賬面余額是指某科目的賬面實際余額,不扣除作為該科目備抵的項目。賬面凈值是指固定資產的折余價值=固定資產原價-計提的累計折舊(不扣除減值準備金額)

例如:2008年1月18日內蒙古安泰集團有限公司外購化學反應器具一套作為固定資產入賬價值2000萬元,2009年累計折舊100萬元,計提資產減值準備200萬元,請問2009年末該固定資產的賬面價值和賬目余額、賬面凈值分別是多少?

解答

賬面價值=2000-100-200=1700

賬面余額=2000-0-0=2000

賬面凈值=2000-100=1900

2、實地盤存制和永續盤存制

永續盤存制又稱“賬面盤存制”。它是指平時對各項實物財產的增減變動都必須根據會計憑證逐日逐筆地在有關賬薄中登記,并隨時結算出其賬面結存數量的一種盤存方法。采用這種盤存方法,需按實物財產的項目設置數量金額式明細賬并詳細記錄,以便及時地反映各項實物財產的收入、發出和結存的情況。其優點:是有利于加強對實物財產的管理;不足之處:日常的工作量較大。

實地盤存制又稱“定期盤存制”,也叫“以存計銷制”或“依存計耗制”。它是指平時只在賬薄記錄中登記各項實物財產的增加數,不登記減少數,期末通過實物盤點來確定其實有數并據以倒算出本期實物財產減少數的一種盤存方法。其計算公式如下:

本期減少數=期初結存數+本期增加數-期末實有數。優點:實地盤存制可以簡化日常工作缺點:不能隨時反映庫存財產物資的發出結存情況,也不利于加強財產物資的管理。

例如:一般來說有些企業的領料平時是無法準確計量數量的,你比如酒店廚房領用的調料,礦山企業耗用的精料,煉焦企業好用的精煤等等,但是如果期末計量庫存數量是相對來說是簡單,所以使用實地盤存制,倒逼本期的使用量是合理的。

3、應收賬款和其他應收款

應收賬款說白了就是計算和主營業務收入有關賒銷的往來核算,而其他應收款是核算與其主營業務無關的往來。比如:酒店客戶的賒銷計入應收賬款,而支付給煙酒公司押金就應計入其他應收款;設計院服務的賒銷計入應收賬款,而應該收取的保險公司的賠款就應計入其他應收款,其實區別他兩的本質就看是不是企業的主業。

4、資本溢價和股本溢價

資本溢價是指企業在籌集資金的過程中,投資人的投入資本超過其注冊資金的數額。指有限責任公司投資者交付的出資額大于按合同、協議所規定的出資比例計算的部分。

股本溢價是指股份有限公司溢價發行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數額。

5、留存收益和剩余收益

留存收益是一個歷史概念,是指企業從歷年實現的凈利潤中提取或形成的留存于企業內部的積累。根據《公司法》和《企業會計制度》規定:企業依據公司章程等對稅后利潤進行分配時,一方面按照國家法律的規定提取盈余公積,將當年實現的利潤留存于企業,形成內部積累,成為留存收益的組成部分;另一方面向投資者分配利潤或股利,分配利潤或股利后的剩余部分,則作為未分配利潤,留待以后年度進行分配。這部分同樣成為企業留存收益的組成部分。

剩余收益(又稱經濟利潤)是指某期間的會計利潤與該期間的資本成本之差,是企業創造的高于市場平均回報的收益。剩余收益是從經濟學的角度出發,衡量投入資本所產生的利潤超過資本成本的剩余情況,公式如下:剩余收益=會計利潤-資本成本=投資資本×(投資資本回報率-資本成本率)。公式清楚地表明,剩余收益是會計利潤超過投資資本機會成本的溢價。

從兩者的含義可以看出,留存收益是在會計學價值分配理論體系下對企業經營成果的一種分配,一種資金占有狀態;而剩余收益是在經濟學價值創造理論體系下反映企業的一種凈剩余,一種未來現金的凈流量。由此可知,留存收益包含的是一種積累價值,是過去時;而剩余收益體現的是一種再造價值,是將來時。

6、主營業收收入和其他業務收入

這兩個概念是初做會計比較不好理解的兩個科目,其實我們不用去看書上那些枯燥的定義,從字面就可以理解出來主營業務就是說你企業主要收入來源,就是考這個業務掙錢的,你比如:鋼鐵企業是靠銷售鋼材取得收入,制藥企業是靠買藥取得收入,商品批發是靠出售商品取得收入,但是有些企業在生產的過程中會產生一些下腳料,一些廢料、一些價值很小的副產品,這些都不是企業的主營收入,而是伴隨的其他收入,也就是說和主營業務相去甚遠,一般來說這些收入計入其他業務收入。

7、銀行承兌匯票和商業承兌匯票

商業承兌匯票是出票人簽發并承諾在匯票到期日支付匯票金額。

銀行承兌匯票是指銀行承諾在匯票到期日支付匯票金額。

兩則最大的區別就在于到期日承諾付款的主體不一樣,一個是企業一個是銀行,那么銀行承兌匯票的安全性高于一般企業的商業信用,目前我國還是以銀行承兌匯票為主,但也有一些資信良好的上市公司發行了商業承兌匯票。

8、收益性支出和資本性支出

收益性支出不同于資本性支出,前者全部由當年的營業收入補償,后者先記作資產,通過計提折舊或攤銷分年攤入各年成本費用。區分收益性支出和資本性支出,是為了正確計算各年損益和正確反映資產的價值,資本性支出是指受益期超過一年或一個營業周期的支出,即發生該項支出不僅是為了取得本期收益,而且也是為了取得以后各期收益;收益性支出指受益期不超過一年或一個營業周期的支出,即發生該項支出是僅僅為了取得本期收益;資本性支出是該項支出是不僅僅為了取得本期收益。

9、商業折扣和現金折扣

商業折扣是指銷貨方為了促進銷售,在商品價目單原定價格的基礎上給予購貨方的價格扣除。稅法規定,如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發票,不論其在財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。由于此種折扣是在實現銷售時同時發生的,買賣雙方都按扣減商業折扣后的價格成交,所以會計上對其不需單獨作會計處理。又因為發票價格就是扣除商業折扣后的實際售價,故可按發票價格計算銷項稅額。

1.問:公司年初通過“中國紅十字會”向災區捐贈了價值百萬元的財物。但當時公司尚處于籌建期間,且目前剛進入生產經營階段,因為生產周期較長,預計當年不會取得銷售收入和利潤。在這種情況下,這筆捐贈如何作賬務處理?能否稅前扣除?如果稅前扣除,年報表利潤不夠稅前扣除捐贈額,是否可延至下年度抵扣?

答:會計方面的規定相對較為明確。對于捐贈支出,在正常經營期間發生的計入營業外支出;在企業籌建期間發生的,按其性質應屬于開辦費。對于開辦費:(1)執行《企業會計制度》的,所發生捐贈與其他開辦費一樣,先計入“長期待攤費用”科目,在企業開始生產經營后的當月起一次計入開始生產經營當月的損益,借記“管理費用”科目,貸記“長期待攤費用”科目。(2)執行《企業會計準則(2006)》的,在籌建期間內發生的開辦費,在實際發生時,借記“管理費用”科目(開辦費),貸記“銀行存款”等科目。(3)企業首次執行《企業會計準則》的,首次執行日企業的開辦費余額,應當在首次執行日后第一個會計期間內全部確認為管理費用。

稅務方面,對于捐贈支出,我們認為無論是計入開辦費還是直接計入營業外支出,都應該單獨按照稅務方面對捐贈支出的規定處理。可能涉及以下幾個問題:(1)能否扣除問題。《中華人民共和國企業所得稅法》第九條規定,“企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。”第十條規定,“本法第九條規定以外的捐贈支出”在計算應納稅所得額時不得扣除。企業應按有關規定判斷自身捐贈支出是否屬于符合規定的公益性捐贈,以確定能否扣除。(2)扣除限額問題。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第53條規定,“企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。年度利潤總額是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。”例外的是,在汶川地震發生后,國務院發布的《關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見》(國發[2008]21號)規定,“對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈,允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。”國家稅務總局據此發布《關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]104號)規定,“自2008年5月12日起,對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈,允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。”之后,《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)明確,企業發生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈,可以據實全額扣除。按此規定精神,企業即使處于籌建期或者年度內虧損,所發生的上述捐贈仍可全額扣除。但這屬于特殊規定,僅限于對汶川地震災區等特定事項的捐贈,除此以外的其他公益性捐贈仍然是在不超過年度利潤總額12%的限額內扣除。(3)扣除時限問題。按企業所得稅法及其實施細則的規定精神,企業發生的公益性捐贈支出只能在發生當年限額扣除,因為會計利潤數額較少而未扣除完的部分不能向以后年度結轉。我們認為,籌建期間沒有開展經營活動與企業正常經營期間利潤數額較少或者虧損類似,所以不能扣除捐贈支出。

2.問:我單位購置了一臺電腦總價4 420元,未分開主機、顯示器各自的價值。使用了兩年后,因顯示器損壞,更換了一臺價值1 800元的顯示器,請問這臺新更換的顯示器該入固定資產嗎?又如何分割原顯示器的價值?

答:這可以視為固定資產的后續支出問題。按《企業會計準則第4號—固定資產》及其指南規定:固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。與固定資產有關的后續支出,符合固定資產確認條件的(即與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;該固定資產的成本能夠可靠地計量),應當計入固定資產成本;不符合固定資產確認條件的,應當在發生時計入當期損益。固定資產的更新改造中如有被替換的部分,應扣除其賬面價值;不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等,應當在發生時計入當期損益。按此規定精神,會計上應將新購顯示器價值計入電腦的賬面原值中,但同時應合理確定并扣除原顯示器入賬價值,并重新按新的預計使用壽命、殘值等確定折舊期限和月折舊額。對于替換下來的舊顯示器,按前述扣除原值及所計算的已計提折舊額轉入“固定資產清理”科目,或直接將其凈值轉入“原材料”等科目。

當然,貴單位的情況下也可以將顯示器單獨作為固定資產入賬。按照準則規定,“固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。”這種情況下,該套電腦的原凈值可直接調減替換下來的舊顯示器價值。

《企業會計制度》雖未就該問題像準則一樣明確,但準則的規定精神可以參照。

3.問:提取固定資產減值準備,實務操作中,當月應如何計提折舊?

答:《企業會計準則第4號—固定資產》及其指南規定,“(固定資產的)應計折舊額,是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產,還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。”同時規定,“固定資產應當按月計提折舊,當月增加的固定資產,當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。”

《企業會計準則第8號—資產減值》規定,(除合并商譽外)企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象;資產存在減值跡象的,應當估計其可收回金額。可收回金額的計量結果表明,資產的可收回金額低于其賬面價值的,應當將資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失確認后,減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整,以使該資產在剩余使用壽命內,系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。

按上述規定精神,企業計提資產減值準備的基數是資產賬面價值。對于固定資產而言,特定時點的賬面價值應該是已計提應計提的折舊額后的凈值。故做減值測試當月應該先按老基數計提折舊,然后計提減值準備,下月再按計提減值準備后確定的新的折舊基數計提折舊。


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