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會計基礎知識征稅對象
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時間 : 2018-08-20 16:44 瀏覽量 : 106

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北京代理注冊公司提醒所得來源的確定:1.銷售貨物所得,按照交易活動發生地確定。提供勞務所得,按照勞務發生地確定。轉讓財產所得:(1)不動產轉讓所得按照不動產所在地確定;(2)動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定;(3)權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定。4.股息、紅利等權益性投資所得,按照分配所得的企業所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得,按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定,或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

6.其他所得,由國務院財政、稅務主管部門確定

經合組織和聯合國這兩個國際性稅收協定范本是世界各國處理相互稅收關系的實踐總結,它們的產生標志著國際稅收關系的調整進入了成熟的階段。這兩個范本主要包括以下幾方面基本內容:

1.征稅權的劃分與協定的適用范圍

兩個范本在指導思想上都承認優先考慮收入來源管轄權原則,即從源課稅原則,由納稅人的居住國采取免稅或抵免的方法來避免國際雙重征稅。但兩個范本也存在重要區別:聯合國范本比較強調收入來源地征稅原則,分別反映發達國家和發展中國家的利益;經合組織范本較多地要求限制收入來源地原則。兩個范本對協定的適用范圍基本一致,主要包括納稅人的適用范圍規定和稅種的適用范圍規定。

2.常設機構的約定

兩個范本都對常設機構的含義作了約定。常設機構是指企業進行全部或部分營業活動的固定場所,包括三個要點:第一,有一個營業場所,即企業投資,如房屋、場地或機器設備等。第二,這個場所必須是固定的,即建立了一個確定的地點,并有一定的永久性。第三,企業通過該場所進行營業活動,通常由公司人員在固定場所所在國依靠企業(人員)進行經濟活動。明確常設機構含義的目的,是為了確定締約國一方對另一方企業利潤的征稅權。常設機構范圍確定的寬窄,直接關系居住國與收入來源國之間稅收分配的多寡。經合組織范本傾向于把常設機構的范圍劃得窄些,以利于發達國家征稅;聯合國范本傾向于把常設機構的范圍劃得寬些,以利于發展中國家。

3.預提稅的稅率限定

對股息、利息、特許權使用費等投資所得征收預提稅的通常做法,是限定收入來源國的稅率,使締約國雙方都能征到稅,排除任何一方的稅收獨占權。稅率的限定幅度,兩個范本有明顯的區別。經合組織范本要求稅率限定很低,這樣收入來源國征收的預提稅就較少,居住國給予抵免后,還可以征收到較多的稅收。聯合國范本沒有沿用這一規定,預提稅限定稅率要由締約國雙方談判確定。

4.稅收無差別待遇

經合組織范本和聯合國范本都主張平等互利的原則。締約國一方應保障另一方國民享受到與本國國民相同的稅收待遇。具體內容為:

(1)國籍無差別,即不能因為納稅人的國籍不同,而在相同或類似情況下,給予的稅收待遇不同。

(2)常設機構無差別,即設在本國的對方國的常設機構,其稅收負擔不應重于本國類似企業。

(3)支付扣除無差別,即在計算企業利潤時,企業支付的利息、特許權使用費或其他支付款項,如果承認可以作為費用扣除,不能因支付對象是本國居民或對方國居民,在處理上差別對待。

(4)資本無差別,即締約國一方企業的資本,無論全部或部分、直接或間接為締約國另一方居民所擁有或控制,該企業的稅收負擔或有關條件,不應與締約國一方的同類企業不同或更重。

5.避免國際偷稅、逃稅

避免國際偷稅、逃稅是國際稅收協定的主要內容之一。兩個范本對這方面所采取的措施主要有:

(1)情報交換。分日常情報交換和專門情報交換。日常的情報交換,是締約國定期交換有關跨國納稅人的收入和經濟往來資料。通過這種情報交換,締約國各方可以了解跨國納稅人在收入和經濟往來方面的變化,以正確地核定應稅所得。專門的情報交換,是由締約國的一方,提出需要調查核實的內容,由另一方幫助核實。

(2)轉讓定價。為了防止和限制國際合法避稅,締約國各方必須密切配合,并在協定中確定各方都同意的轉讓定價方法,以避免納稅人以價格的方式轉移利潤、逃避納稅。

生物資產是指與農業生產相關的有生命的(即活的)動物和植物。

第一,轉化性和自然增殖性。生物資產最基本的特征是具有生物轉化性和自然增殖性。生物資產是有生命的動物或植物,有生命的動物和植物具有能夠進行生物轉化的能力。生物轉化,是指導致生物資產質量或數量發生變化的生長、蛻化、生產和繁殖的過程。在生物轉化的過程中,生物自身的價值往往又會增加。這種生物轉化能力、自然增殖的特性是其他通常意義上的資產(如存貨、固定資產、無形資產等)所不具有的。

第二,階段性。生物資產在生長的過程中,都會經歷繁育、成長、成熟、蛻化、消亡這幾個階段。

第三,周期性。生物資產的生物學年、生命周期與會計年度可能不一致,對其進行會計期間假設時必須考慮生命周期的特點。

第四,多樣性。不同類型的生物資產生長、發育、繁殖規律和周期差異十分顯著,例如動物和植物具有完全不同的生長發育規律,畜禽通過養殖及自身生長由種苗變成成年畜禽,并可以不斷進行繁殖成群;花苗通過培植由幼苗長成花卉等。

第五,雙重資產特性。生物資產具有流動資產和長期資產的雙重特性,而且可以相互轉化。

第六,未來經濟利益不確定性。生物資產在存續期間具有較大的風險,如農作物受自然條件的制約,特別是自然災害如洪水、瘟疫等對農作物的生長發育以及產出危害較大,動物的疾病發生等使得生物資產的未來經濟利益具有很大的不確定性。

第七,生物資產在存續期間需要連續不斷地投入,才能維持生物資產活體的存在,如果中斷投入,將影響生物資產的生存及其收獲品的數量和質量,因此生物資產的后續支出數額通常比較大。


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