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事業單位基建并賬業務處理探討
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時間 : 2018-08-22 15:07 瀏覽量 : 69

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北京注冊公司提醒新《事業單位會計制度》的一大變化就是明確規定基建數據并入會計“大賬”。原制度下,事業單位的基本建設投資執行《國有建設單位會計制度》,與基本建設相關的資產、負債及收支都只在基建賬套中反映,基建賬數據長期“游離”單位事業“大賬”。新規要求事業單位對于基建投資,在按照基建會計核算規定單獨建賬、單獨核算的同時,將基建賬相關數據定期并入單位事業“大賬”。這一規定有助于提高事業單位會計信息的完整性,為事業單位全面加強負債管理、防范和降低財務風險發揮會計信息支撐作用。

但是,對基建賬相關數據如何并入單位事業“大賬”,《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》寫得并不詳細,筆者引用其中一部分:“事業單位應當在新賬中‘在建工程’科目下設置‘基建工程’明細科目,核算由基建賬并入的在建工程成本。將2012年12月31日原基建賬中相關科目余額并入新賬時,按照基建賬中‘建筑安裝工程投資’、‘設備投資’、‘待攤投資’、‘預付工程款’等科目余額,借記新賬中‘在建工程——基建工程’科目……按照基建賬中‘建筑安裝工程投資’、‘設備投資’、‘待攤投資’、‘預付工程款’、‘交付使用資產’等科目余額,貸記新賬中‘非流動資產基金’科目的相關明細科目”……

從上述引文可以看出,新規要求將基建賬中的“預付工程款”等科目余額記入新賬中的 “在建工程——基建工程”和“非流動資產基金——在建工程”科目,這與基建會計制度、基建財務管理辦法、新會計準則是矛盾的。

現行《國有建設單位會計制度》(財會字[1995]45號)、《基本建設財務管理規定》(財建[2002]394號)規定,在建工程只包括建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資,這是符合客觀實際的,也是符合會計基本原理的,因此,將基建數據并入事業“大賬”,只能將四大投資記入事業“大賬”的“在建工程”,將“預付工程款”等科目記入事業“大賬”的“在建工程”科目是不對的。

《事業單位會計準則》明確規定,事業單位應當以實際發生的經濟業務或者事項為依據進行會計核算,如實反映各項要素的情況和結果。把不是在建工程的業務或事項記入“在建工程”科目顯然是違背《事業單位會計準則》的。雖然新規的意圖是反映事業單位的“大收大支”,但也不能因此而把不是基建支出的業務計入基建支出,把不是在建工程的業務計入在建工程。如果并賬僅僅是為了把基建賬中的數據搬到事業“大賬”中,而不顧及數據反映的實際業務,這個數據是沒有價值的,并且并賬后續操作無法進行下去,茲以實例說明。

(二)

假設某事業單位2012年12月31日基建賬科目余額如下表所示(單位:萬元):

按《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》,2013年1月1日并賬如下:借:在建工程13 050;貸:非流動資產基金——在建工程13 050。

該“在建工程”科目中包含了基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、 “待攤投資”、 “預付工程款”、 “其他應收款”、 “財政應返還額度”科目的金額,今后基建中發生日常業務,事業賬中不需要反映,因為基建賬發生的日常業務僅僅是事業賬中“在建工程”和“非流動資產基金——在建工程”科目內部調整,事業賬反映基建“大收大支”,所以事業賬不做賬務處理。到基建竣工決算、資產交付使用時,事業賬作如下分錄:借:固定資產13 050;貸:非流動資產基金——固定資產13 050。借:非流動資產基金——在建工程13 050;貸:在建工程13 050。

以上做法,賬務處理簡單,看似反映了基建“大收大支”,但是沒有如實反映基建賬的本來面目,從事業賬中看不到有價值的基建信息,這種并賬是沒有意義的。

筆者認為,并賬應真實反映基建業務,“在建工程”科目應如實反映基建的實際支出,不應把往來業務等不反映基建實際支出的事項計入在建工程。正確的并賬處理如下:

2013年1月1日并賬:①借:在建工程10 650;貸:非流動資產基金——在建工程10 650。②借:預付工程款280,其他應收款30,應付器材款90,財政應返還額度2 000;貸:財政補助結轉2 400。

2013年1月1日以后,基建發生日常業務,事業賬對應的并賬分錄如下:

基建賬務處理:①借:建安投資280(設備、待攤、其他);貸:預付工程款280。②借:零余額用款額度2 000;貸:財政應返還額度2 000。③借:建安投資2 120(設備、待攤、其他);貸:其他應收款30,應付器材款90,零余額用款額度 2 000。

事業賬務處理:①借:在建工程280;貸:非流動資產基金——在建工程280。借:基建支出280;貸:預付工程款280。②借:零余額用款額度2 000;貸:財政應返還額度2 000。③借:在建工程2 120;貸:非流動資產基金——在建工程2 120。借:基建支出2 120;貸:其他應收款30,應付器材款90,零余額用款額度2 000。

2013年年底:事業賬務處理:借:財政補助結轉2 400;貸:基建支出2 400。

基建竣工決算、資產交付使用后:基建賬務處理:借:交付使用資產13 050;貸:建安投資(設備、待攤、其他)13 050。事業賬務處理:借:固定資產13 050;貸:非流動資產基金——固定資產13 050。借:非流動資產基金——在建工程13 050;貸:在建工程13 050。

隨著會計電算化產生的快捷、高效日益為眾人所知,財務軟件也以驚人的速度普及起來。幾年前,使用財務軟件還是資金雄厚的大企業的專利,而現在,越來越多的中小企業也已緊跟大企業的腳步,開始配置財務軟件。值得注意的是,由于中小企業在規模、資金、人力資源、經營方式上與大企業都有很大的區別,所以在實行電算化時也應有自己特殊的考慮。實踐也證明,中小企業如果完全模仿大企業的思路和方法實行電算比,往往會出現這樣那樣的問題。那么,中小企業在實現會計電算化時應注意哪些問題呢?

一、應當購買符合自身規模和經營特點的財務軟件

大型財務軟件一般都針對大型企業的需要來設計,因此功能強大、界面華麗,具有相當大的誘惑力。面對精美的說明書和強大的營銷手段,中小企業往往產生軟件“越大越好”、功能“越多越好”的感覺,因而選擇購買大型財務軟件。其實,這往往是不明智的。中小企業配置大型財務軟件,就好象“小腳穿大鞋”,至少存在以下弊端:

1.成本過高。大型軟件本身的價格往往是小型軟件的幾倍甚至幾十倍,大型軟件要求的硬件配置也比小型軟件高,這就導致了很高的購買成本,更重要的是,大型軟件投入使用后,維護成本和更新成本也比小軟件高得多。實際上,由于中小企業自身的特點和他的固有限制,這些成本許多都花在一些中小企業極少使用或永遠都用不上的功能上。

2.操作復雜不便,難以發揮實際功效。大軟件不僅帶來了安裝調試上的不必要的冗長和復雜,更帶來了日常操作中一些不必要的工作繁瑣和延誤。另一方面,由于中小企業人力資源的相對不足,也無法順利使用大軟件提供的一些復雜功能,這些都影響了大軟件應有功能的有效發揮。

3.缺少靈活性。中小企業賴以與大企業競爭的重要優勢之一就是其經營的靈活性。由于大型財務軟件設計上的標準化和模塊化,難以真正符合中小企業的靈活而有特色的經營需要。而設計大型財務軟件的大型軟件制造商由于把大企業作為既定的服務目標,往往不會專門為中小企業修改和重編軟件。由于這些原因的存在,大型財務軟件不但難以象給大企業帶來高效一樣給小企業帶來高效,還會影響中小企業的活力,成為中小企業競爭力中的不利因素。

二、作好實現電算化的思想準備

中小企業實現電算化,不但要在物資上作好準備,也要在思想上作好準備。在某種意義上說,作好思想準備更重要,因為用好軟件、讓軟件發揮最大功效比購買軟件要更難做到。

作好思想準備,首先應在企業領導層取得有力的支特。高層管理人員的關心和支持是順利實現電算化的最重要條件。其次,要克服員工之中的抵觸情緒。因為電算化不可避免會帶來工作中的變革,這意味著許多人將不得不改變其長期以來的工作內容和工作方式。有些人會因為害怕難以勝任工作而深感不安,有些人對新工作很不適應,有些人則害怕自己權威受損或秘密泄露。這都會造成電算化過程中的巨大阻力。要克服這些阻力,最重要的就是要建立通暢的思想溝通機制,開展宣傳,認真貫徹管理層實現電算化的決心,并讓相關人員真正認識到實現電算化給他們帶來的好處,把每個人都變成電算化的倡導者和推進者。

強調要在思想上作好準備,是因為中小企業與大企業相比,帶有更多的家庭經營和人合企業的特點。要順利實現會計電算化,僅靠制度的約束是不夠的,也要靠人的自覺自愿行動。

三、搞好手工會計向會計電算化的轉換工作

相比大型企業而言,中小企業的會計工作往往是不規范的。因此,在從手工帳向電算化的過渡過程中,作好相關的轉換工作是十分重要的。尤其需要強調兩方面的工作:一是改進相關會計制度。從手工會計轉向電算化時,一般應當對原有企業的財會制度進行修改或者重新制訂。由于中小企業人力資源的局限,實行電算化后,從事電算化的人員常常身兼數職。因此,重新考慮設計內部控制制度非常重要。為此,中小企業應當適當地向軟件商和相關的咨詢機構進行咨詢,改進和完善企業的會計制度。二是作好數據的轉換工作。無論從存儲安全性、取用快捷性上還是從進行相關分析報告的需要上考慮,將歷史數據輸入新的電算化的會計系統都是十分必要的。而許多中小企業在實際工作中忽視了這一部分工作。作好數據轉化工作,首先應當判別原有數據的真實性和有用性,對于因為中小企業原有會計系統缺陷等原因造成的非真實和非相關數據,就沒有必要進行數據轉化,因為此類數據無益于提高新系統的作用。在進行實際的轉化工作時,則應當注意數據的類型、格式和輸入的完整性和準確性。

四、組織崗位培訓,取得技術支持

由于種種原因,中小企業往往只重視軟件硬件的購置和安裝,不重視對相關人員進行培訓。而實際上,由于中小企業在人力資源的相對落后,更需要作好相關人員的培訓工作。培訓方式可以多種多樣,離崗培訓和在崗培訓都可以,目標是一方面讓相關人員掌握工作的知識和技巧,另一方面增強他們的信心和運用財務軟件的主動性和積極性,提高工作效率。

取得技術支持也是中小企業應進行的重要工作。中小企業一般不具有內部的技術支持部門和充足的技術支持人員,因此,尋求外部支持,建立穩固的外部支持聯系是很重要的。常用的方式是在購買軟件時就與軟件商約定建立密切的合作關系。不但在安裝調試過程中要有技術人員在場,在軟件運行幾個星期后,還要請技術人員來進行檢測。在軟件運行出現問題或是企業對軟件提出新的要求時,也要及時請技術支持人員進行指導。

將自產貨物對外捐贈的涉稅會計處理:

借:營業外支出

貸:庫存商品

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

這里存在稅會差異,增值稅法中視同銷售,要計算繳納增值稅。企業所得稅也視同銷售,確認視同銷售收入。但是會計上不確認收入,直接計入營業外支出。


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