足球竞猜混合过关规则|混合过关3串1什么意思
歡迎來到北京注冊公司官方網站!
打開客服菜單

新聞中心

contact us

聯系我們

北京注冊公司 > 業界資訊 > 資產負債觀與收入費用觀比較研究
資產負債觀與收入費用觀比較研究
編輯 :

專注8年為注冊公司服務

時間 : 2018-09-06 15:15 瀏覽量 : 100

QQ截圖20161214161753

北京注冊公司提醒資產負債觀和收入費用觀不僅僅是兩種不同的收益計量理論,而且已經發展為會計準則制定的兩種不同指導思想。目前,我國會計準則制定改變了原來主要以收入費用觀為主的指導思想,改為主要采用以資產負債觀理論為主。因此,對資產負債觀和收入費用觀進行全面、深入的比較研究,不僅有助于從戰略的角度來把握我國會計準則制定思想的總體思路,而且還可詳細地了解這種戰略思想在會計準則中的具體應用情況。

資產負債觀理論與收入費用觀理論基本關系

資產負債觀理論和收入費用觀理論是復式記賬計算收益的兩種方法,本是同源的兩種理論。但由于客觀環境的變化,尤其是經濟環境的變化,使這兩種本來同源的理論產生了分歧。

(一)兩種理論的基本概念分析收入費用觀是指直接從收入和費用的角度來確認與計量企業收益,認為收益是收入與費用相配比的結果,這種計量收益的方法又稱為收益表法。該方法主張以交易為中心,強調收益的確定要符合權責發生制原則、配比原則、歷史成本原則和穩健性原則;財務會計處理的重心應該是對收入、費用會計要素的確認與計量,而資產和負債要素的確認與計量要依附收入和費用要素;在財務報告體系中,收益表是整個報告體系的核心內容,資產負債表是收益表的補充和附屬。

資產負債觀則和收益費用觀完全相反。資產負債觀直接從資產和負債的角度確認與計量企業的收益,認為收益是企業期初凈資產和期末凈資產比較的結果,這種計量收益的方法又稱之為財產法。該方法強調經濟交易的實質,要求在交易發生時弄清該交易或事項產生的相關資產和負債或者其對相關資產和負債造成的影響,然后根據資產和負債的變化來確認收益。所以該理論認為,不需要區分交易與否這種形式上的差異,而只需要考慮企業凈資產在實質上是否發生變化(所有者的投資及對其的分配所引起的凈資產的變動除外),因而該理論認為收益的實質是企業在某一期間凈資產的增加。這種理論要求在計量屬性上盡可能采用公允價值,不主張采用歷史成本原則;強調財務會計處理的重心應該是對資產和負債要素的確認與計量,而收入和費用要素則從屬于資產和負債要素;在財務報告中,強調資產負債表在整體報告體系中的核心地位,收益表只是資產負債表的附表,是對資產負債觀所確定的總括收益的一個明細說明。

(二)兩種理論的同源性分析一般認為,資產負債觀和收入費用觀最初只是確認企業收益的兩種不同的計算方式而已,這兩種計算方式的不同之處在于分別從不同的價值運動角度確定企業的收益。企業在某一時點的價值存量實際上就是企業在該時刻的余額量,表現為企業在該時刻的資產、負債和所有者權益;企業在某一時期的價值流量實際上就是企業在該期間所產生的發生額,其中就包括收入、費用和利潤。既可以通過價值存量的期末與期初的變化(即資產和負債期初、期末的變化)來確定企業當期的收益,即資產負債觀計量法,也可以通過價值流量的比較(即收入、費用的比較)來確定企業當期的收益,即收入費用觀計量法。由于這兩種觀點分別從價值運動的不同側面來確定企業的收益,因而造成其所提供的收益信息含量的作用也有所不同;資產負債觀所確定的收益,能更有效地度量企業財富的增加,反映的是歸屬于企業所有者的財富變化;而收入費用觀所確定的收益能更好地度量企業的經營業績,反映的是企業管理當局所取得的經營業績。這種雙重計量損益的方法正是復式記賬的一個重要特征。在不考慮經濟環境發生變化的理想狀態下,這兩種收益觀最終所確定的收益應該相等。

(三)兩種理論的差異起源分析在不考慮經濟環境發生變化的情況下,兩種收益計量方法都是以歷史成本作為計量基礎,不考慮其期末持有價值的變化,只考慮其取得時發生的歷史成本,因此,兩種計量方法所計算的結果是一致的。但企業所處的經濟環境是變化的,而且是極不穩定的。在20世紀70年代后,隨著與美元掛鉤的國際金融體制固定匯率制度的崩潰,西方各國都不同程度地發生了通貨膨脹,物價、利率和匯率經常處在一個劇烈的波動之中,使得企業資產的現行價值與其歷史成本出現了較大差異。在這種背景下,資產的期末價值量不再是相關支出分配給費用之后的一個剩余歷史成本,而是能反映其現行價值的一個現行價格;而收入、費用的計量仍然是以歷史成本為基礎。這樣就造成資產負債觀計量的收益與收入費用觀計量的收益出現差異,最終導致復式記賬的雙重計量損益出現了不一致的結果。隨著經濟環境對會計理論的進一步影響,尤其是會計目標所產生的影響,這種差異從本質上慢慢地影響到會計準則制定的指導思想,并滲透到會計準則的方方面面。

二、資產負僨觀理論與收入費用觀理論具體差異

(一)兩種理論在會計準則制定的指導思想上不同資產負債觀理論要求會計準則制定機構在制定基本會計準則以及制定規范某類交易或事項的具體會計準則時,要以資產負債觀理論作為指導。具體而言,在制定會計準則時,首先要定義并規范由該類交易或事項產生的相關資產或負債或其對相關資產或負債造成影響的確認與計量,然后再根據資產和負債的變化確認與計量收益。在該種理論的指導下,會計準則重點和首要的問題就是規范資產和負債的定義、確認、計量與披露,收入和費用只是對前者所提供的收益總額信息的明細說明。收入費用觀理論則要求以收入費用觀作為會計準則制定的指導思想。具體而言,在制定會計準則的過程中,首先要關注的是與某類交易或事項相關的收入和費用的直接計量,然后再根據兩者的比較來確認收益。在該理論的指導下,會計準則重點和首要的問題就是規范收入和費用要素定義、確認、計量與披露,然后再將其分攤計入到相應的資產和負債中。因此資產和負債要素只是收益確定的副產品或過渡產物。

(二)兩種理論在會計目標的側重點不同在收入費用觀理論的指導下,企業對外提供的財務報告中利潤表處于核心的地位,而資產負債表則作為利潤表的補充報表。而利潤表中的收益信息都是基于歷史成本原則——權責發生制原則——配比原則所產生的。從信息的效用角度來看,利潤表中的收益信息更主要的是提供有關企業在某一特定期間的經營業績和經營成果,反映的主要是企業管理當局受托責任的履行情況,且主要是基于本期的考慮。該信息有助于企業所有者客觀、公正地評價企業管理當局受托責任的履行情況。因此,收入費用觀理論體現的主要是受托責任觀的會計目標,其對會計信息質量特征的要求也主要是以可靠性為主。在資產負債觀理論的指導下,企業的財務報告體系以資產負債表為核心,利潤表只是作為資產負債表收益總括信息的一個詳細說明。在資產負債表中,由于資產和負債的定義采用的是未來利益觀,資產和負債的價值量反映的是資產和負債對企業未來經濟利益的影響程度,是未來現金流量的一種現值反映,是面向未來的。該信息有助于現在的和潛在的股權投資者、債權投資者以及其他用戶去評估企業未來現金流量發生的金額、產生的時間以及其不確定性。 因此,資產負債觀理論體現的主要是決策有用性的會計目標,其對會計信息質量特征的要求也主要是以相關性為主。

金融工具項目的公允價值計量

一是交易性金融資產。交易性金融資產的初始計量按照其取得成本作為其公允價值,與交易直接相關的交易費用作為當期損益。在資產負債表日,應分別分析交易性金融資產的類型,確定各自的公允價值,并將公允價值的變動計人當期損益。對于能從資本市場獲取其公允價值的股票可以采用其市場價格作為公允價值;債券投資可采用折現法計算其公允價值。

二是持有至到期投資。持有至到期投資以“取得成本”作為其初始人賬價值,其人賬價值包括企業為形成該項投資所付出的現金或其他資產的公允價值,為取得該項投資所支付的交易費用也包括在其中。在資產負債表日要對該項投資進行如下調整:扣除已經償還的本金,加上或減去初始確認金額與采用實際利率確認的到期日金額的差額進行攤銷形成的累計攤銷額,已經發生減值損失的要計提減值準備。持有至到期的投資在回收期和回收金額上一般是固定的,除非企業經營戰略發生重大變動,因此按照這種固定的回收期和回收金額計算的攤余成本可以作為公允價值使用。

三是可供出售金融資產。可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產,以及其他三類金融資產以外的金融資產。可供出售金融資產初始計量時應按取得時的價值作為公允價值計量,相關的交易費用也要計入初始人賬金額。資產負債表日可參照交易性金融資產確定各項資產的公允價值進行后續計量,但公允價值的變動要計人所有者權益而不是當期損益。

四是金融負債的公允價值計量。企業源生的借款和應付款項是指企業為籌集資金或推遲現金支付而形成的金融負債。在進行初始計量時,此類項目的公允價值一般就是其成本(交易費用在初始計量時計人各金融負債的成本)。在資產負債表日,由于企業源生的借款和應付款項目一般具有固定的還款金額以及確定的還本付息日期,因而可以參照持有至到期投資的計量方式用攤余成本來替代其公允價值。

主要非金融工具項目的公允價值計量

一是投資性房地產。企業在對投資性房地產進行計量時可以根據企業的實際情況做出選擇,對不符合公允價值計量條件的要采用歷史成本進行計量,對可以持續獲得投資性房地產的公允價值的投資性房地產項目可以采用公允價值進行計量。企業在確認投資性房地產的計量方式之后不得隨意調整,已經采用公允價值計量的不得轉為歷史成本模式,以前不符合公允價值計量條件現在符合的投資性房地產,可以按照轉換日的公允價值作為入賬價值,其公允價值小于原賬面價值的差額計入當期損益,大于原賬面價值的差額計人所有者權益。

二是資產減值。資產減值沒有針對每項資產的具體規定,而是作為企業判斷資產是否減值以及如何處理計提減值準備提供了一個指導意見。在確認資產是否發生減值時仍然采用了可變現凈值法,即資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值,如果其中的一項超過了資產的賬面價值,就不需要計提資產的減值準備。在確定資產的可變現凈值時,應根據具體情況依次采用具有法律效力的合同價格、公平交易下的市場價格、合理的估價來確定公允價值,然后計算相應的凈額。

三、非貨幣性資產交換中公允價值的應用

非貨幣性資產交換應根據單位實際情況來選擇計量模式:一種是以換出資產的賬面價值確定換入資產的價值,另一種是以換出資產的公允價值或換入資產的公允價值確定換人資產的價值。非貨幣性資產交換同時滿足兩個條件時才能應用公允價值計量:一是該項交換具有商業實質;二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。對于符合商業實質且換人資產的公允價值能夠可靠計量的換入資產按公允價值計價,并將公允價值與賬面價值加支付的補價的差額確認為當期損益,而不符合商業實質或換人資產的公允價值不能夠可靠計量的資產交換則不使用公允價值,也不確認損益。由此可以看出我國對公允價值的應用是在充分考慮我國國情的基礎上做出的選擇。對于可以采用公允價值計量的非貨幣資產交換應該明確公允價值的確定原則。對于存在活躍交易市場的資產,應該以其市場價格作為公允價值的確認基礎;如果資產不存在活躍市場,可以比照存在活躍市場的類似資產經過調整后確定;資產和類似資產均不存在活躍市場的,公允價值可以按照其預期產生的未來現金流量采用適當的折現率折現后確定。總之,非貨幣性資產交換對公允價值應用的規范有利于體現非貨幣資產的真實價值,對提高企業會計信息質量具有重要意義。

債務重組中公允價值的應用

為了避免部分公司通過“債務重組”與“非貨幣性資產交換”調整利潤,新會計準則對債務重組過程中的非現金資產清償債務、債權轉作資本過程中的非現金資產的價值做了明確規定,要求必須嚴格按照其公允價值進行相關賬務處理,并且公允價值應當能夠“可靠計量”。對于債務重組利得可以記入當期損益,對于債權人豁免的部分或者全部債務,債務人可以作為利得計人當期損益。但是,通過債務重組是債權人與債務人的零和博弈,債務人的收益就是債權人的損失。因此,通過債務重組的方式來讓債權人承受巨大的損失并不現實。債權人沒有理由為增加債務人的收益而犧牲自己的經濟利益,除非雙方存在著關聯方關系,一方愿意為另一方承擔債務損失,或者為了調整整個集團企業的利潤而有意為之。對此,《企業會計準則第36號——關聯方披露》通過讓企業提供關聯方公平交易的確鑿證據來避免類似情況的發生,而且要對關聯方交易進行詳細的信息披露,以有效防止人為地在關聯企業之間進行資源調度而發生偷逃稅款的現象。

企業合并中公允價值的應用

企業合并根據控制對象可以分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并,對于同一控制下的企業合并不確認相關的合并收益,對于非同一控制下的企業合并,因為雙方是按照自愿原則,按照市場價格進行的交易活動,因此其交易價格可以看做是雙方認可的公允價值并可確認購買商譽。非同一控制下的企業合并按照購買法進行核算,首先要確認企業的合并成本,按照取得被購買方的控制權所付出的資產、發生或承擔的負債以及所發行的權益性債券的公允價值確認。購買方的合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,應當確認為商譽。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,其差額應當計入當期損益。通過企業合并形成母子公司關系的企業,購買方應當編制購買日的合并資產負債表,采用公允價值對合并取得的被購買方各項可辨認資產、負債進行計量。母公司的合并成本大于取得的子公司可辨認凈資產公允價值份額的,在合并資產負債表中確認為商譽;母公司的合并成本大于取得的子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額在合并資產負債表中調整盈余公積和未分配利潤。


熱門推薦:

cache
Processed in 0.007081 Second.
足球竞猜混合过关规则 捕鱼达人千炮版破解版 玩赛车怎么稳赚不输 足彩胜负14场 幸运飞艇六码倍投图 重庆时时全天稳定计划 香港神童一肖彩图 北京pk10全天精准计划 五分彩怎么玩几率录最大 北京时时骗局 牌九怎么玩图解 上海时时预测软件手机版下载 2018年大乐透停售时间 pk10分析软件手机版 送10元20元提现的棋牌 四川时时网站 斗牛游戏下载