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ERP環境下企業會計業務流程重組策略
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時間 : 2018-09-28 15:18 瀏覽量 : 67

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北京代理注冊公司提醒會計人員在ERP項目實施時,需要進行一系列的基礎工作,為ERP的運行創造條件。并且在ERP系統投入實際運行后,根據管理需要,利用ERP系統提供的信息資源設計出一套會計業務流程重組體系。傳統會計控制的廣度也從會計部門擴展到各項作業涉及的其他部門,完全實現了企業內部業務處理一體化,做到了資金流、物流和信息流的統一,形成一個業務流程重組系統,改善業務或管理,提高績效,使企業提高競爭力,不斷發展壯大。

我國企業實施ERP會計業務流程重組的難點

以前的會計信息系統是一個孤立的系統,沒有和其他的管理子系統集成,因此,財務部門、業務部門重復錄入原始數據,各管理子系統的數據不能直接被會計信息系統共享,而是要先通過手工篩選采集,再錄入到會計信息系統中。而理想的信息輸入方式是,讓計算機直接從原始憑證取數據并加以初步歸類而不需人工干預,會計業務流程簡化為“發生經濟業務--最終會計信息(包括會計報表)”。所以如何讓原始憑證的數據直接進入信息系統是重組會計信息輸入環節的關鍵,進而成為阻礙會計工作效率提高的一大瓶頸。

ERP環境下會計業務流程重組所采用的方法

數據是ERP系統運行的基礎。會計人員需要輸入初始會計數據,定義數據的格式,建立數據的采集、整理、審核、修改、錄入和維護制度。必須確保基礎數據的準確性、時效性和可靠性,為科學管理和決策提供參考依據,為成功實施奠定基礎。現實中很多企業會計人員對數據準備工作的重要性及難度認識有所不足,造成基礎數據準確度低,影響到系統實施的進度和效果。

ERP系統具有集成和實時的特點,會計人員需要利用這些特點,制定符合ERP特點的流程重組制度與方法。預算流程重組、標準成本流程重組、責任成本流程重組以及其他成本流程重組方法都有可能與ERP結合,在實時多維信息的基礎上發揮巨大的作用。

會計人員每日可以通過查詢物料進、銷、調、存的各種單據、變價單,以及貨款的結算單,仔細審核這些單據,看有無違背企業管理,同時對購進、銷售、結算環節統一監控、全程流程重組,及時回應系統呈報的各種流程重組請求,把握好整個業務流程,起到事中會計流程重組的作用。

ERP環境下我國企業會計業務流程重組策略

從根本上來講, ERP視角下我國企業會計業務流程重組將實時信息處理嵌入業務處理過程中,企業在執行業務活動的同時,將業務數據輸入管理信息系統中,通過業務規則和信息處理規則,生成集成信息。

業務建模流程

業務建模流程是對公司業務的調研和分析,需要與公司各級部門的部門經理和下屬員工(包括總經理),可以以文檔的形式記錄。進行溝通了解,調查公司組織結構、業務操作的實際流程,對于大多數造業,必然存在不一致,這時需要優化會計業務流程,與員工深入溝通,達成共識,最后以文檔形式記錄。其業務流程與ERP系統流程必通過與公司部門主管及其下屬的共同協商。

用戶需求分析流程

用戶需求分析流程是針對公司現有業務流程“瓶頸”或需求的調研。這種需求來源于公司各級部門在實際業務操作過程中的需求或者期望,同時也是下一步ERP系統建設的目標。用戶需求分析必須廣泛聽取公司各部門員工的意見,總結歸納,并與信息系統領域相結合,以文檔形式記錄備案。

業務設計流程

其流程首先是獲取業務事件(業務活動),包括業務事件發生的原因、發生了什么業務事件、何時發生、何地發生、責任人是誰等;其次是對業務事件的處理,當業務事件發生時,各業務子系統按照業務規則進行處理的同時,按照信息規則生成會計憑證,并將結果存放在數據庫中;最后是報告,企業各部門管理者可以通過報告生成工具自動輸出所需的結果。即業務事件--紀錄維護更新--業務集成數據庫--報告工具--用戶。實施新的會計流程按以下步驟進行:先是會計人員ERP知識培訓、然后設置會計組織結構并確定會計工作崗位與職責,最后是建立會計業務控制制度。

重新規劃和設置財務部門的工作崗位

會計業務流程重組后,有些崗位可能仍然存在,但工作職責會有所不同。由于實施ERP可以大大減輕人工的工作量,這樣,原來兩個崗位做的事情就可以合并由一個崗位來做。當然,在合并中要考慮內部流程重組的因素,不能因為崗位合并而導致出現作弊的可能。

財務的BPR改造策略遠不止以上四種,重整業務流程的實質性工作是由流程改造小組完成的。流程改造小組在設計新的流程時,要充分發揮小組成員的聰明才智。許多取得流程改造成功的工作小組,其成員都有以下一些體會:(1) 不一定是專家才能重新設計流程。(2)旁觀者清,小組成員暫時忘掉自己的流程成員身份來思考,往往效果更好。(3)必須拋棄成見,打破以前形成的思維定勢,才能產生新思想。(4)顧客至上,凡事都要從他們的角度去著想。(5)群策群力,發揮團隊精神,充分利用集體智慧。(6)你不必對原來的流程了如指掌。(7)流程設計工作,可以是一件有趣的工作。

重組后的會計業務流程將更加符合ERP系統的集成性和標準性這兩個特點,使得財務模塊和物流及生產、人力資源管理模塊化很好地結合在一起,企業管理者也能夠實時掌握企業的動態。

結論

以前的會計業務流程己經不能夠適應ERP系統的要求并會影響其功能的發揮,因此必須重組以前的會計業務流程,使其能夠適應ERP系統的要求,提高會計信息的相關性和及時性。ERP視角下企業對會計業務流程重組優化后,企業的經營效率提高了,企業的市場競爭力得到了提升,企業管理者能夠獲得快速決策所需的信息。

參考文獻:

1孫曉燕,ERP環境下的制造企業會計業務流程重組研究,現代商業,2008/32

2董麗菊,ERP在企業財務會計中的應用,冶金財會,2009/06

3李慶,ERP會計業務流程重組的研究,會計之友,2009/08

4劉航豆,淺議ERP對會計業務流程的影響,價值工程,2009/02

金融工具項目的公允價值計量

一是交易性金融資產。交易性金融資產的初始計量按照其取得成本作為其公允價值,與交易直接相關的交易費用作為當期損益。在資產負債表日,應分別分析交易性金融資產的類型,確定各自的公允價值,并將公允價值的變動計人當期損益。對于能從資本市場獲取其公允價值的股票可以采用其市場價格作為公允價值;債券投資可采用折現法計算其公允價值。

二是持有至到期投資。持有至到期投資以“取得成本”作為其初始人賬價值,其人賬價值包括企業為形成該項投資所付出的現金或其他資產的公允價值,為取得該項投資所支付的交易費用也包括在其中。在資產負債表日要對該項投資進行如下調整:扣除已經償還的本金,加上或減去初始確認金額與采用實際利率確認的到期日金額的差額進行攤銷形成的累計攤銷額,已經發生減值損失的要計提減值準備。持有至到期的投資在回收期和回收金額上一般是固定的,除非企業經營戰略發生重大變動,因此按照這種固定的回收期和回收金額計算的攤余成本可以作為公允價值使用。

三是可供出售金融資產。可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產,以及其他三類金融資產以外的金融資產。可供出售金融資產初始計量時應按取得時的價值作為公允價值計量,相關的交易費用也要計入初始人賬金額。資產負債表日可參照交易性金融資產確定各項資產的公允價值進行后續計量,但公允價值的變動要計人所有者權益而不是當期損益。

四是金融負債的公允價值計量。企業源生的借款和應付款項是指企業為籌集資金或推遲現金支付而形成的金融負債。在進行初始計量時,此類項目的公允價值一般就是其成本(交易費用在初始計量時計人各金融負債的成本)。在資產負債表日,由于企業源生的借款和應付款項目一般具有固定的還款金額以及確定的還本付息日期,因而可以參照持有至到期投資的計量方式用攤余成本來替代其公允價值。

主要非金融工具項目的公允價值計量

一是投資性房地產。企業在對投資性房地產進行計量時可以根據企業的實際情況做出選擇,對不符合公允價值計量條件的要采用歷史成本進行計量,對可以持續獲得投資性房地產的公允價值的投資性房地產項目可以采用公允價值進行計量。企業在確認投資性房地產的計量方式之后不得隨意調整,已經采用公允價值計量的不得轉為歷史成本模式,以前不符合公允價值計量條件現在符合的投資性房地產,可以按照轉換日的公允價值作為入賬價值,其公允價值小于原賬面價值的差額計入當期損益,大于原賬面價值的差額計人所有者權益。

是資產減值。資產減值沒有針對每項資產的具體規定,而是作為企業判斷資產是否減值以及如何處理計提減值準備提供了一個指導意見。在確認資產是否發生減值時仍然采用了可變現凈值法,即資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值,如果其中的一項超過了資產的賬面價值,就不需要計提資產的減值準備。在確定資產的可變現凈值時,應根據具體情況依次采用具有法律效力的合同價格、公平交易下的市場價格、合理的估價來確定公允價值,然后計算相應的凈額。

非貨幣性資產交換中公允價值的應用

非貨幣性資產交換應根據單位實際情況來選擇計量模式:一種是以換出資產的賬面價值確定換入資產的價值,另一種是以換出資產的公允價值或換入資產的公允價值確定換人資產的價值。非貨幣性資產交換同時滿足兩個條件時才能應用公允價值計量:一是該項交換具有商業實質;二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。對于符合商業實質且換人資產的公允價值能夠可靠計量的換入資產按公允價值計價,并將公允價值與賬面價值加支付的補價的差額確認為當期損益,而不符合商業實質或換人資產的公允價值不能夠可靠計量的資產交換則不使用公允價值,也不確認損益。由此可以看出我國對公允價值的應用是在充分考慮我國國情的基礎上做出的選擇。對于可以采用公允價值計量的非貨幣資產交換應該明確公允價值的確定原則。對于存在活躍交易市場的資產,應該以其市場價格作為公允價值的確認基礎;如果資產不存在活躍市場,可以比照存在活躍市場的類似資產經過調整后確定;資產和類似資產均不存在活躍市場的,公允價值可以按照其預期產生的未來現金流量采用適當的折現率折現后確定。總之,非貨幣性資產交換對公允價值應用的規范有利于體現非貨幣資產的真實價值,對提高企業會計信息質量具有重要意義。

債務重組中公允價值的應用

為了避免部分公司通過“債務重組”與“非貨幣性資產交換”調整利潤,新會計準則對債務重組過程中的非現金資產清償債務、債權轉作資本過程中的非現金資產的價值做了明確規定,要求必須嚴格按照其公允價值進行相關賬務處理,并且公允價值應當能夠“可靠計量”。對于債務重組利得可以記入當期損益,對于債權人豁免的部分或者全部債務,債務人可以作為利得計人當期損益。但是,通過債務重組是債權人與債務人的零和博弈,債務人的收益就是債權人的損失。因此,通過債務重組的方式來讓債權人承受巨大的損失并不現實。債權人沒有理由為增加債務人的收益而犧牲自己的經濟利益,除非雙方存在著關聯方關系,一方愿意為另一方承擔債務損失,或者為了調整整個集團企業的利潤而有意為之。對此,《企業會計準則第36號——關聯方披露》通過讓企業提供關聯方公平交易的確鑿證據來避免類似情況的發生,而且要對關聯方交易進行詳細的信息披露,以有效防止人為地在關聯企業之間進行資源調度而發生偷逃稅款的現象。

企業合并中公允價值的應用

企業合并根據控制對象可以分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并,對于同一控制下的企業合并不確認相關的合并收益,對于非同一控制下的企業合并,因為雙方是按照自愿原則,按照市場價格進行的交易活動,因此其交易價格可以看做是雙方認可的公允價值并可確認購買商譽。非同一控制下的企業合并按照購買法進行核算,首先要確認企業的合并成本,按照取得被購買方的控制權所付出的資產、發生或承擔的負債以及所發行的權益性債券的公允價值確認。購買方的合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,應當確認為商譽。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,其差額應當計入當期損益。通過企業合并形成母子公司關系的企業,購買方應當編制購買日的合并資產負債表,采用公允價值對合并取得的被購買方各項可辨認資產、負債進行計量。母公司的合并成本大于取得的子公司可辨認凈資產公允價值份額的,在合并資產負債表中確認為商譽;母公司的合并成本大于取得的子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額在合并資產負債表中調整盈余公積和未分配利潤。

會計核算是以貨幣為主要計量單位,采用專門方法,對會計主體經濟活動進行真實、準確、完整的記錄、計量和報告。一個會計主體擁有良好的會計核算基礎必須有兩個層面的保障:一是遵守財經法規與會計職業道德,二是管理規程與會計專業水準。當會計主體的會計信息披露一次性存在較多失真,或較少失真但較長時期得不到糾正且呈漫延趨勢,就可以認為,該會計主體存在會計核算基礎性缺陷。筆者在此對會計核算基礎性缺陷的具體表現及對企業的不利影響進行分析,并提出完善對策。

會計核算基礎性缺陷的具體表現

受行政處罰企業中存在的會計核算基礎性缺陷

可靠性是高質量會計信息的重要基礎和關鍵所在。財務報告是會計核算的最終成果體現,故以財務報告是否符合會計準則規定的質量要求為起點,逆向考察某會計主體是否存在會計核算基礎性缺陷,是較便利的切入點。中國證監會行政處罰委員會在2007年、2008年各查處20起違法案件,其中有10起直接顯示會計主體違背了會計信息質量可靠性原則,具體表現為不按規定進行票據結算、往來款項科目混亂、隨意進行賬務調整等。

限期整改案例中存在的會計核算基礎性缺陷

上述受行政處罰的案件,需要會計基礎性缺陷和當事人不良動機兩大因素并存才會發生。如果會計基礎性缺陷客因已經存在,但不同時存在不良動機的當事人,或存在不良動機的當事人,但因尚未被隨意濫用,此時中國證監會只需發出“限期整改通知”。如中國證監會深圳監管局于2008年10月8日至10月30日對三九醫藥股份有限公司進行了現場檢查,并于2009年1月5日下發了《關于要求三九醫藥股份有限公司限期整改的通知》。該上市公司會計核算基礎性缺陷表現如表所示。


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