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所有者權益常見作假手法
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時間 : 2018-12-24 17:54 瀏覽量 : 72

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北京代理注冊公司提醒所有者權益是企業投資者對企業凈資產(即企業的全部資產減去全部負債后的余額)的所有權,包括企業所有者投入資本以及企業存續過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權益項目在資產負債表、損益表上分別得到反映,并具有一定的勾稽關系,對資產負債表和損益表都具有較大的影響,而且也是投資者比較關注的項目。投入資本是投資者實際投入企業經營活動的各種財產物資,在實際工作中主要存在以下弊端:企業實收資本與注冊資本不符,借入資本與實際資本混淆,投入資本不真實,出資形式不合理;資本公積主要包括資本溢價、股票溢價,接受的捐贈資產和法定資產重估增值等,其弊端主要表現為:資本和股票溢價不真實,接受捐贈資產不作資本公積處理,法定資產重估增值不真實,賬務處理違反規定等;盈余公積是按照國家有關規定從利潤中提取的公積金,包括用于生產發展,后備以及職工福利方面的公積金,主要弊端有:盈余公積的提取比例不當,不按規定用途使用等;未分配利潤是企業留于以后年度分配的利潤或待分配利潤,主要弊端是:留存比例不當,違規用于發放職工獎勵和福利等。

所有者權益會計核算作假的主要方式:實收資本賬戶反映企業實際收到的投資者投入的資本,包括國家投入的資本、法人投入的資本,個人投入的資本和外商投入的資本四個方面。由于企業的組織形式不同,因此所有者投入資金的核算的核算方法也有差異。除了股份有限公司對股東股資資本應設置"股本"賬戶外,其他企業對所有者投入的資本集中在"實收資本"賬戶中核算。實收資本作假方式主要有:投資者以抵押物作為投入資本,騙取企業的投資收益,給接受投資的企業帶來了經營風險和損失,也給企業的其他投資者帶來了潛在的風險,同時也損害了企業債權人的利益。無形資產所占比重過高。根據現行法律規定,企業無形資產(不包括土地使用權)的出資額一般不能超過注冊資本的20%;在特殊情況下,例如含有高新技術,經有關部門批準,最高不得超過30%,但有些企業經常憑使驗資機構出具的虛假證明,騙取注冊登記,以致影響了企業的正常運轉。在中外合資企業和中外合作經營企業中,外方投資者經常用陳舊、落后的機器設備和技術,甚至廢棄的物資出資。據現行法律規定:作為外國出資者出資的機器設備和其他物料必須是合營企業所必不可少的,中國不能生產或雖能生產,但價格過高或在技術性能和供應時間上不能保證需要的,作價不能高于同類機器設備或其他物料當時國際市場價格的。作為外國出資者出資的工業產權和專有技術,必須是能夠生產中國急需的新產品和出口適銷產品的,能顯著改進現有產品的性能、質量和提高生產效率,能顯著節約原材料、燃料動力的。

有的企業不具備符合國家規定并與其生產經營和服務規模相適應的資本數額。如:國家規定股份有限公司的注冊資本的最低限額為人民幣1000萬元,有外商投資的,公司的注冊資本不得少于3000萬元。有限責任公司的注冊資本的最低限額為:生產經營性公司為50萬元人民幣,商業、物資批發性公司為50萬元人民幣,商業零售性公司為30萬元人民幣,科技開發、咨詢、服務性公司為10萬元人民幣。投資者的出資比例是投資各方享權益、承擔責任的依據。一些企業無視法律規定,違反有關法律的規定,損害其他利益集團的利益。《公司法》規定,以募集方式設立股份有限公司,發起人認購的股份不得少于公司股份總額的35%,持有股票面值在1000元以上的股東不得少于1000人,向社會公開發行的股份不得少于公司股份總額的25%,公司股本總額在4億元以上的,其向社會公開發行的股份的比例為15%以上,最少不得低于擬發行股份總額的10%。《中外合資經營企業法》規定外國合營者的投資比例不得低于合營企業注冊資本的25%。

有些企業的投資者不能如期繳納所認繳的股本,甚至故意拖欠所認繳的股本,損害其他投資者的利益,也影響了企業的正常運營。現行法律規定,企業的資本金可以一次籌集,也可以分次籌集。如果一次籌集,應在營業執照簽發之日起6個月內籌足。如果分次籌集,第一次籌集的資本金不得低于投資者所認繳出資額的15%,并且必須在營業執照簽發之日起3個月內繳清,最后一次出資應在營業執照簽發之日起3年內繳清。有些企業弄虛作假,沒有相應的原始單據搞虛假投資;有的投資者偽造、涂改、變造投資的依據。如:投資者投入的貨幣資金沒有存入或匯入指定的銀行、偽造進賬單,投資者投入的房產沒有產權證明和過戶手續等。有些企業對投入的實物或無形資產未經注冊會計師驗資并出具驗資報告,而是由企業或投資者任意作價,或故意高估個人和外商投資而低估國家投資;或注冊會計師未按國家規定的程序和方法對投入的實物或無形資產進行驗資,造成驗資報告和驗資結果不真實,不正確。《公司法》規定,投資者投入實物,工業產權、非專利技術和土地使用權必須評估作價。有些企業在接受外商外幣投資時,不按照合同、協議的外匯匯率折算資本,而是故意用高匯率折算,多計外商投資額,從而損害了國家利益和其他投資者的利益。

有些企業的投資者隨意抽走資本,如:投資者投入的貨幣資金待驗資后又抽回,以借款等名義向受資企業借款而長期不還等方式長期占用受資企業的資金達到變相抽走資本的目的。有的企業不符合增資或減資的條件而增資或減資,或不履行增資或減資的手續而任意增資或減資。企業的注冊資本應與實有資本相一致,企業法人的實有資本比原注冊資本數額增加或減少20%時,應持資金證明或驗資證明向原登記機關申請變更登記。股份有限公司股本增加時,必須滿足以下條件:(1)由股東大會作出決議并修訂公司章程;(2)前一次發行的股份已募足并間隔1年以上;(3)公司在最近3年內連續盈利,并可向股東支付股利(公司以當年利潤分配新股,不受此限制);(4)公司在最近三年內財務會計文件無虛假記載;(5)公司預期利潤率可達到同期銀行存款利率;(6)報經有關部門批準。

公司通過股票股利增資時,應經過企業權力機構的批準。利潤是企業在一定期間所獲得的經營成果。企業的利潤一般包括營業利潤、投資凈收益、補貼收入和營業外收支等部分。其計算公式為:利潤總額=營業利潤+投資凈收益+補貼收入+營業外收入-營業外支出營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-存貨跌價損失-營業利潤-管理費用-財務費用主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-銷售折扣與轉讓-主營業務稅金及附加其他業務利潤=其他業務收入-其他業務支出投資凈收益是投資收益扣除投資損失后的數額。投資收益包括股利和債券利息,對外投資分得的利潤,按照權益法核算的股權投資在被投資單位增加的凈資產中所擁有的數額以及投資到期收回或中途轉讓取得款項高于賬面價值的差額。投資損失包括按照權益法核算的股權投資在被投資單位減少的凈資產中所分擔的數額,以及收回或者中途轉讓取得款項低于賬面價值的差額。補貼收入是指企業收到的各種補貼收入,包括國家撥入的虧損補貼、退還的增值稅等。營業外收支凈額是指與企業生產經營沒有直接關系的各種營業外收入減去營業外支出后的余額。營業外收入包括:罰款收入、固定資產的盤盈和出售凈收益,因債權人原因確實無法支付的應付款項,教育費附加返還款等。營業外支出包括:固定資產盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失,非季節性和非修理期間的停工損失。職工子弟學校經費和技工學校經費,非常損失、賠償金、違約金、公益救濟性捐贈等。

利潤常發生的舞弊主要涉及營業收入、營業成本、營業稅金、投資收益、投資損失、營業外收入、營業外支出等業務。關于營業收入、營業成本和營業稅金等常發生的舞弊,譬如:虛列產品和其他銷售收入調節利潤,虛列銷售成本和費用調節利潤等,前面章節已用闡述。本章重點放在揭示投資收益、投資損失、營業外收支等業務事項的舞弊行為。虛列收入,調整利潤企業財務人員受上級領導指示,對已實現的收入不按現行財務會計制度的規定進行賬務處理。企業領導人為了私利,授意會計人員虛增利潤,造成企業虛盈實虧;有的企業謀求團體利益,虛增、虛減、轉移或截留利潤;有些效益較好的企業為了偷逃稅款,對已實現的收入不作銷售處理:一是虛掛往來;二是不入賬或跨期入賬,既逃交了稅金,又達到隱匿利潤的目的。如:某企業領導對市場看好,產品暢銷,效益較好。企業領導為了控制利潤增長幅度,指使財務人員將本年300萬銷售收入不入賬,500萬銷售收入虛掛往來。使企業利潤虛減了200萬元(令相應的銷售成本計600萬元),從而偷漏了所得稅和增值稅。

虛轉成本,調整利潤有的企業管理混亂,財務部門受領導指意,人為地增加或減少銷售成本,造成利潤虛增或虛減。財務管理制度不健全,庫存賬沒有設,每筆業務和成本結轉都是通過計劃利潤來作相應的調整。如:某外企,庫存賬沒有設,為了貸款,報表上必須得稍有盈余,為了將利潤控制在200萬元,領導便授意將銷售成本隨意減少500萬元,結果導致企業有500萬元的銷售成本未轉銷,使利潤虛增500萬元。轉移股利收入,掛往來賬投資企業收到被投資企業發放的股利,應作為投資收益下賬。有的企業為了截留分得的股利,將股利不作投資收益處理,而計入其他"應付賬款"。如:1993年1月1日,A公司購入B公司面值為100元的普通股15000股,另支付手續費8000元。年終收到分得的股利65000元。A公司將取得的股利直接掛入"其他應付款"中以備以后挪用。出售股票收益,用于職工福利出售股票取得的高于股票賬面價值的數額,應作為投資收益處理。有的企業為了彌補職工福利費的不足,便轉作職工福利費,以致于將出售股票收益予以截留。如:某企業由于職工醫療費和其他福利費支出數額較大,企業有一種潛在的困難,故企業領導者授意財務人員,將出售股票收益20萬元,直接記入了"其他應付款"賬戶,然后"其他應付款"賬戶轉入"應付福利費"賬戶,而不通過"投資收益"來處理。這樣企業既虛減了利潤,同時又逃交了應交納的所得稅。

截留聯營利潤,發放職工獎金企業私心過重,與聯營單位協商后,將從聯營單位應分得的利潤隱匿在聯營單位。同時授意聯營單位將聯營利潤由"應付賬戶"直接轉入"其他應付款"賬戶。以后,該投資單位根據需要將應分得的聯營利潤直接從聯營單位提現,放入"小金庫"以備用于職工超稅定額的工資及獎金。隱藏聯營投資利潤,直接轉入聯營投資現行制度規定,聯營投資利潤實行"先分后稅"的原則,對外投資的企業分得聯營利潤后,應作為投資收益下賬,依法交納所得稅。但有的企業為了偷逃所得稅,將應從聯營單位分得的聯營利潤,直接作增加聯營投資的處理,而不作投資收益入賬。如:某企業為了偷逃所得稅,將從聯營企業分得的利潤,直接追加了投資。雙方協定,該企業從聯營企業分得的聯營利潤直接從聯營企業的"應付利潤"轉作聯營投資,即:借記:應付利潤,貸:實收資本。

轉移罰沒收入,不作利潤處理企業在經濟交往中,收取的賠款、罰金、滯納金等各種罰沒收入均應計入"營業外收入"賬戶,有的企業為了將罰沒收入挪作他用,便虛掛往來賬戶。如:企業向不履行合約單位收取罰沒收入8萬元,本應計入"營業外收入",但企業卻虛掛往來記入"其他應付款"。轉移營業收入,計入營業外收入營業收入是指企業取得的與企業生產經營活動有直接關系的各種收入,而營業外收入是指企業取得與企業生產經營活動無直接聯系的各種收入。營業外收入不屬經營性收入,不交納銷售稅金。而經營收入卻應交納銷項稅金。有的企業為了少交稅金,故意將營業收入轉入營業外收入進行核算。如:某企業銷售一批貨物,售價200萬元,成本120萬元。雙方結算后,企業本應作為收入入賬,同時期末結轉產品銷售成本,并按規定交納產品的銷項稅金及附加。但企業為了少交稅金直接將收入200萬元轉入了營業外收入核算。同時結轉成本時,沖減了"營業外收入"。結果使得企業少計交增值稅80000元(令進項稅為210,598.00元),少計交城建稅5600元,少計交教育費及其附加2400元,對企業利潤影響額為712,000元,對應交的所得稅影響額為(2,000,000-1,200,000-80,000-5,600-2,400)=234,960元。


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